Управление дебиторской задолженностью предприятия» на примере «ОАО НГДУ «Лениногорскнефть»

№	Название	Дата принятия	Сущность
1	Конституция Российской Федерации	12.12.1993 г.	В статье 8 Конституции установлено, что в Российской Федерации гарантируются  единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка  конкуренции, свобода экономической  деятельности. Согласно статье 71 Конституции  в ведении Российской Федерации  находится финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики. В статье 74 определяется, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и  каких-либо иных препятствий для  свободного перемещения товаров, услуг  и финансовых средств.
2	ГК РФ	26.11.2001г. № 146-ФЗ.	В первой части Гражданского Кодекса определены общие положения, регулирующие порядок образования  юридических лиц, указаны принципы построения договорных отношений. Во второй части устанавливается понятие  договора купли-продажи, условия его  заключения, а также права и  обязанности сторон. В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает  срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено  в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в  разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен  моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня  предъявления кредитором требования о  его исполнении.
3	НК РФ	Часть первая 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть вторая 5.09.2000г. № 117-ФЗ.	В Налоговом Кодексе Российской Федерации определяются и высчитываются  налоги и сборы, которые в дальнейшем должны быть зачислены в бюджеты  РФ.
4	Федеральный Закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».	26.12.1995 г.	Согласно статье 22 Федерального закона при ликвидации акционерного общества ликвидационная комиссия принимает  меры к выявлению кредиторов и  получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме  уведомляет кредиторов о ликвидации общества.
5	Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».	21.11.1996г.	Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской  отчетности, а также вопросы документации и регистрации, в том числе  в части расчетов с дебиторами и кредиторами.
6	Федерального закона N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»	21.07.1997 г.	Федеральный закон утверждает, что самостоятельно судебный пристав-исполнитель  определить ликвидность и объективно оценить дебиторскую задолженность  не способен, так как не обладает достаточными экономическими и юридическими знаниями.
7	Приказ МинФина РФ № 94н  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению»	31.10.2000г.	Согласно приказу МинФина план счетов бухгалтерского учета предприятия содержит счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
8	Приказ МинФина РФ № 34н  «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».	29.07.1998г.	В соответствии с п. 77 Положения  списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта  задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должника.
9	Приказ МинФина РФ № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации».	06.05.1999 г.	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
10	Приказ МинФина РФ № 107н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам».	06.10.2008 г.	Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам, — ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
11	ПБУ 15\08 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию»	02.08.2001 г.	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
12	Устав ОАО НГДУ «Лениногорскнефть», утвержденный годовым общим собранием  акционеров.	22.06.2007 г.	Свод правил, регулирующих организацию и порядок деятельности ОАО НГДУ Лениногорскнефть.

 

 

1.2. Тенденции и закономерности развития дебиторской задолженности

 

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской  задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной  дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту  дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния  предприятия.

Рассматривая макро- и  микросреду возникновения дебиторской  задолженности, можно выявить ряд  факторов, от которых она зависит. НГДУ «Лениногорскнефть» располагается  в Татарстане, Приволжском Федеральном  округе. И в первую очередь, уместно рассматривать дебиторскую задолженность организаций в целом по округу. На таблице 1¹⁰ представлена дебиторская задолженность организаций по Приволжскому ФО в сравнении со значениями того же показателя в целом по РФ (01.01.2011-01.09.2012). Ознакомившись с  данными можно сделать вывод об увеличении дебиторской задолженности по Приволжскому ФО на 585 270 366 руб. к концу анализируемого периода, в то время как тот же показатель по РФ увеличился на 5 198 486 713 руб. В целом, увеличение дебиторской задолженности можно признать сбалансированным. Если рассматривать дебиторскую задолженность в связи с ценовым фактором, то исследования показывают, что текущий рост цен определяется не подъемом реального производства и сопутствующим ему ростом спроса на энергоресурсы, а ценностью нефти как финансового актива¹¹. Также, представляется возможным рассмотреть индекс производства по виду экономической деятельности «Добыча полезных ископаемых» непосредственно по округу дислокации анализируемого предприятия – Приволжскому ФО, республике Татарстан и сравнить с общем уровнем индекса по РФ (таблица 2¹²).

Нефть превратилась из обычного физического товара в  биржевой инструмент, который может  приносить доход участникам торгов и без физической поставки. Индекс цен производителей представлен на рисунке 5¹³. В такой ситуации, торможение роста мировой экономики с одновременным наращиванием ликвидности и отсутствие альтернатив для инвестиций в реальный сектор, способствует обесцениванию денежной массы и естественному росту номинальной стоимости товарных активов, в том числе сырьевых. По устоявшейся логике, увеличение цен на нефть приводит к росту издержек в экономике, а значит и потере конкурентоспособности, особенно в энергоемких отраслях промышленности и транспортном секторе.

Существенное давление высокие цены оказывают и на экономику  энергодефицитных развивающихся стран, в том числе за счет снижения профицита  торгового баланса и ускорение инфляции. Так же огромную роль играет динамика ВВП¹⁴. В таблице 3, представлена динамика ВВП и валовая добавленная стоимость по видам экономической деятельности. Если же оценивать затраты мировой экономики на нефть, то сейчас они находятся на уровне 5% глобального ВВП, при ценах в $100 за баррель. Так же, на рисунке 6¹⁵ представлена динамика добычи полезных ископаемых.

В случае с российской экономикой, растущие цены на нефть  в предкризисные годы порождали  ее быстрый экстенсивный рост, профицит торгового баланса, масштабный приток капитала и, как следствие, рост внутреннего  спроса, прежде всего, за счет бурно  развивающейся сферы услуг в  крупных и средних городах.

Еще одним важным фактором, связанным с ценами на нефть и  влияющим на фондовый рынок, является объем денежной массы (М2) в стране. В таблице 4¹⁶ представлена динамика денежной массы (М2). Нефтяные компании получают за экспортируемую нефть доллары, и именно столько, сколько она стоит на международных биржах, при этом зарплату и прочие расходы компании несут в рублях. Чем выше цена на нефть, тем больше долларов нефтяные компании обменивают в коммерческих банках на рубли. Рубли эмитируются центральным банком для скупки всех этих долларов, таким образом, увеличиваются золотовалютные запасы и, главное, денежная масса в стране. Рост М2 приводит к росту «свободных» денег, которые так или иначе попадают на фондовый рынок, увеличивая его капитализацию. Уровень денежной массы в стране, который во многом зависит от выручки нефтеэкспортеров.

Задачи анализа состоят  в том, чтобы выявить размеры  и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или  роста. Основной же задачей является оценка уровня и состава дебиторской задолженности предприятия, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств¹⁷. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинают с общей  динамики ее объема в целом и по статьям¹⁸. Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

• срок оплаты не наступил;
• просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
• просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
• просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
• просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
• просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

Статистика задолженности (рисунок 7¹⁹) и просроченной задолженности (рисунок 8²⁰) организаций по РФ. А также, в таблице 5²¹ рассмотрена динамика темпа роста (снижения) дебиторской задолженности организаций по РФ. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности²².

При снижении объема дебиторской  задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются  ли оправдательные документы.

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие  должно определиться по следующим ключевым вопросам²³:

Таблица 2

Основные вопросы кредитной  политики

№	Вопрос	Сущность
1	Срок предоставления кредита	Чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции
2	Стандарты кредитоспособности	Критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты
3	Система создания резервов по сомнительным долгам	Предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя
4	Система сбора платежей	Сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.
5	Система предоставляемых скидок	В рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции

 

Эффективная система взаимоотношений  с покупателями подразумевает:

а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять  кредит;

б) определение оптимальных  условий кредитования;

в) четкую процедуру предъявления претензий;

г) контроль за тем, как клиенты  исполняют условия договора.

Этапы формирование политики управления дебиторской задолженностью организации (или ее кредитной политики по отношению к покупателям продукции) представлены на рисунке 3²⁴.

Рассмотрим эти этапы  более подробно.

На первом этапе анализа  оценивается уровень дебиторской  задолженности организации и  его динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных активов в  дебиторскую задолженность, который  рассчитывается по следующей формуле:

КОА_ДЗ = , (1)

где КОА_ДЗ – коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ – общая сумма  дебиторской задолженности предприятия (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);

ОА – общая сумма  оборотных активов предприятия.

На втором этапе анализа  определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и  количество ее оборотов в рассматриваемом  периоде. Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла предприятия. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ПИ_ДЗ = , (2)

где ПИ_ДЗ – средний период инкассации дебиторской задолженности;

– средний остаток  дебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;

Оо – сумма однодневного оборота по реализации продукции  в рассматриваемом периоде.

Количество оборотов дебиторской  задолженности характеризует скорость обращения инвестированных в  нее средств в течение определенного  периода. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

КО_ДЗ = , (3)

где КО_ДЗ – количество оборотов дебиторской задолженности предприятия в рассматриваемом периоде;

ОР – общая сумма  оборота по реализации продукции  в рассматриваемом периоде;

 – средний  остаток дебиторской задолженности  организации (в целом или отдельных  ее видов) в рассматриваемом  периоде.