Принципы учета для управления, его отличие от финансового учета.

 

Использование системы директ-костинг  позволяет оперативно изучать взаимосвязи  между объемом производства, затратами  и доходом, прогнозировать поведение  себестоимости или отдельных  видов расходов при изменении  деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющим  необходимо знать, во что обходится  производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора  и его помощников. Поэтому одним  из принципов УУ является: самая  точная калькуляция – не та, в  которую после многочисленных и  трудоемких расчетов включаются все  затраты предприятия, а та, в которую  вносятся издержки, непосредственно  обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система директ-костинг.

Система директ-костинг позволяет  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми.

Система "директ-костинг" предоставляет широкие возможности  для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно  выделить:

- планирование объемов  деятельности с оптимизацией  ассортимента выпускаемой продукции,  в том числе при наличии  ограничивающего фактора;

- ценообразование;

- анализ эффективности  закупки комплектующих и альтернативного  использования ресурсов, оценки  последствий ликвидации неприбыльного  сегмента деятельности (подразделения,  продукта, услуги);

- выбор варианта капитальных  вложений (инвестиций);

- оценка эффективности  деятельности подразделений предприятия  (центров ответственности);

- оценка эффективности  организации собственного производства  или приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим некоторые  аналитические возможности и  особенности их использования подробнее.

Планирование объемов  деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего  фактора

При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ-костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ-костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

Ценообразование по системе "директ-костинг" используется в  следующих ситуациях:

- в условиях частичного  контроля над ценами метод  "переменная себестоимость плюс  маржинальная прибыль" позволит  рассчитать цену, которая обеспечит  желаемую сумму покрытия на  единицу продукции, желаемую долю  маржинальной прибыли в выручке  или целевую маржинальную прибыль  на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического  спада снижение цен на реализуемую  продукцию является средством  стимулирования спроса, при этом  нижней границей цены будет  маржинальная себестоимость - себестоимость,  рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой  ценовой конкуренции за рынки  сбыта использование для отдельных  ассортиментных позиций демпинговых  цен, основанных на маржинальной  себестоимости, может вести к  занятию лидирующих позиций на  рынке;

- при обмене полуфабрикатами  и изделиями между различными  подразделениями одного предприятия  маржинальная себестоимость может  быть использована в качестве  трансфертной цены (внутренней цены  предприятия).

Анализ эффективности  закупки комплектующих и альтернативного  использования ресурсов, оценки последствий  ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги) характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ - костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о  прибылях и убытках, составленных с использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

 

 

3. Задача.

 

Определить цену единицы  продукции, используя метод «средние издержки - прибыль». За месяц предприятие  изготовило 150 изделий; затраты на сырье  и материалы - 70000 руб.; возвратные отходы составили 6% от стоимости материалов. Основная заработная плата 28000 руб.; дополнительная зарплата – 40% от основной. Предприятие является плательщиком ЕСН по ставке 35,6%. Цеховые расходы – 120% от основной заработной платы. Прибыль, закладываемая в цену, планируется 20% от затрат.

 

 

Метод «средние издержки - прибыль» заключается в начислении определенной наценки на полную себестоимость товара.

1. Определим  возвратные отходы:

З_во= З_м*20%=70000*20%=14000 руб.,

где З_во - возвратные отходы,  З_м – затраты на сырье и материалы.

2. Определим дополнительную зарплату:

ЗП_д  = ЗП * 40% = 28000 * 40% = 11200 руб.,

где  ЗП_д  - дополнительная зарплата, ЗП – основная зарплата.

 

3. Определим сумму ЕСН:

ЕСН = (ЗП +ЗП_д) * 35,6% = (28000 + 11200) * 35,6% = 13955 руб.

 

4. Определим цеховые расходы:

Р_ц = ЗП * 120%  = 28000 * 120% =  33600 руб.,

где  Р_ц – цеховые расходы.

 

5. Определим себестоимость единицы изделия:

С = (З_м + З_во +  ЗП + ЗП_д + ЕСН + Р_ц )/ К_изд  = (70000+14000+28000+11200+13955+33600)/ 150 =

= 170755 / 150 = 1138руб.

 

6. Определим прибыль:

 П = С * 20% = 1138 * 20% = 228 руб.

 

7. Определим цену единицы продукции:

Ц = С + П = 1138 + 228  = 1366 руб.

 

Ответ. 1366 руб.

¹ П.М. Мансуров Управленческий учет: учебное пособие: УлГТУ, Ульяновск 2010г. – 175 с.

² Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник: Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 448 с.