Учет расчетов с бюджетом по НДС

1. плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по  реализации, облагаемый по нулевой  ставке, за налоговый период, в  котором совершены обороты, облагаемые  по нулевой ставке, и по которому  в декларации указано требование  о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

        В ст.  274 Налогового Кодекса РК сказано, что упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость заключается в осуществлении возврата налога на добавленную стоимость без предварительного проведения налоговой проверки.

            Возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет:

      1.  уплаченного при импорте товаров;

      2. уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со ст. 241 Налогового Кодекса РК;

      3. по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость.

        Возврат превышения налога на добавленную стоимость в упрощенном порядке производится в следующие сроки:

1. в течение пятнадцати рабочих дней с последней даты, установленной Налоговым Кодексом  РК (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;

2. не позднее сорока пяти рабочих дней с последней даты, установленной для представления декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

      Превышение налога на добавленную  стоимость, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте.

      По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

      1. плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

      2. оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

           В ст. 273 Налогового Кодекса РК говорится: возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период. Если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату.

            В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются:

      1. акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату;

      2. заключение к акту налоговой проверки;

      3. документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со ст. 243 - 245 Налогового Кодекса РК, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

         Плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представления декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указано требование о возврате.

         Если возврат превышения налога на добавленную стоимость налогоплательщику ранее был произведен с начислением и перечислением пени в соответствии с п. 4 ст. 603 Налогового Кодекса РК в пользу данного налогоплательщика, пеня, перечисленная ранее налогоплательщику и приходящаяся на возвращенную сумму превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденную при налоговой проверке, подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах налоговой проверки.

 

 

17. Заключение.

          Целью данной работы было описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

           Налоговая система – это составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований, которые становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

           В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи в создании и функционировании новой системы. В результате реформы межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при разделении основных республиканских налогов между уровнями бюджетной системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу региональных бюджетов.

          Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

         Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1. облагаемый оборот;

2. облагаемый импорт.

         В соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса РК плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Казахстана, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

         В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы.

          Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, или услуг. Установлены особенности определения облагаемого оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно - строительных работ, при осуществлении перевозок, при оказании туристских услуг, при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов, при использовании многооборотной тары, при реализации залогового имущества, по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и

пластмассовых изделий.

          Определены обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость, например:

-   продажа  и/или аренда зданий и помещений;

-   продажа  права владения и пользования  землей;

- финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;

-  взносы в уставный капитал;

-  геологоразведочные и геолого-поисковые работы;

-  услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина.

        Также установлен порядок обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которого является Казахстан, а также случаев экс­порта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

           В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам. По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Казахстана.

            Определен порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, освобожденных от налога на добавленную стоимость и облагаемых. Также определен порядок отнесения в зачет налога при реализации посреднических услуг.

            Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

           Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.

          Налогоплательщики, имеющие среднемесячный платеж по налогу на добавленную стоимость более 1 000 месячных расчетных показателей за квартал, вносят текущие платежи 25 числа месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным.

          Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из Налогового Кодекса Республики Казахстан, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом.

 

 

 

 

 

18. Список использованной литературы.

1. Кодекс Республики  Казахстан «О налогах и других  обязательных платежей в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.);

2. Закон Республики  Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010 г.);

3. Правила Налогового Комитета от 25.03.2007 г. №157 «Правила постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, выдачи, аннулирование и приостановление действия свидетельства о постановке на учет по НДС.

4.Правила составления Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300). Утверждены приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от18 сентября 2001 г. №1306;

5.Жакупова О.М.  Финансовуй учет, часть 3, Караганда, 2001 г.;

6. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования, Алматы,

1994 г.;

7.Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях, Москва: «Финансы и статистика», 2000 г.;

8.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебное  пособие, Москва: Инфра-М, 2001г.;

9.Кутер М. И. Бухгалтерский учёт: основы теории, Москва: Экспертное бюро, 2000 г;.

10.Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет, учебник, Москва: ГроссБух, 2000г.;

11.Бухгалтерская (финансовая) отчетность, учебное пособие, Соколова Е.С., МФПА, 2004 г.;