Экономические отношения по снижению материалоемкости сельскохозяйственной продукции

Производственные запасы учитываются в абсолютных и относительных показателях. Абсолютная величина производственных запасов может быть измерена в денежном выражении и натуральных единицах (тонны, штуки).

Относительные показатели: уровень обеспеченности производственными запасами, время их обращения, скорость обращения. Запас, выраженный в днях, показывает обеспеченность организации запасами на определенную дату.

При учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п. Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Одним из сильнейших стимулов к созданию производственных запасов является стоимость их отрицательного уровня (дефицита). При наличии дефицита запасов существует три вида возможных издержек, перечисленных ниже в порядке увеличения их отрицательного влияния [11]:

1) издержки в связи с невыполнением  заказа (задержкой с отправкой заказанной продукции) - дополнительные затраты на продвижение и отправку товаров того заказа, который нельзя выполнить за счет имеющихся товарно-материальных запасов:

2) издержки в связи с потерей  сбыта - в случаях, когда постоянный заказчик обращается за данной покупкой в какую-то другую фирму (такие издержки измеряются в показателях выручки, потерянной из-за неосуществления торговой сделки);

3) издержки в связи с потерей  заказчика - в случаях, когда отсутствие  запасов оборачивается не только  потерей той или иной сделки, но и тем, что заказчик начинает постоянно искать другие источники снабжения (такие издержки измеряются в показателях общей выручки, которую можно было бы получить от реализации всех потенциальных сделок заказчика с фирмой).

Первые два вида издержек относятся, очевидно, к числу так называемых «временных издержек фирмы в результате принятия альтернативного курса». Третий же вид издержек трудно вычислить, поскольку гипотетические заказчики разные и соответствующие издержки тоже. Однако для фирмы очень важно, чтобы оценка данного вида издержек была как можно ближе к сумме затрат, которые могли бы иметь место в действительности.

Следует иметь в виду, что стоимость дефицита запасов больше, чем просто цена упущенных торговых сделок или нереализованных заказов. В нее входят и потери времени на изготовление продукции, и потери рабочего времени, и, возможно, потери времени из-за дорогостоящих перерывов в производстве при переходах между сложными технологическими процессами.

Целью учета материально-производственных запасов является обеспечение контроля за: правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также списанием в состав затрат [1].

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- формирование полной и достоверной  информации о поступлении, состоянии, выбытии и реализации производственных  запасов и других материальных  ценностей;

- обеспечение указанной информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций, а также за целесообразностью их проведения;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов.

В бухгалтерском балансе производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Исключение составляют материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

- затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

- вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

- затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготовления), т. е. в издержки производства материальные ценности включаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления). При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства можно вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок, разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет из себя трудоемкую техническую процедуру.

Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов [1]:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по  времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

По средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе). Средняя себестоимость каждого вида (группы) запасов определяется как частное от деления суммы общей себестоимости остатка вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном месяце) на общее количество данного вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в этом месяце). В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в производство (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом: 

 

Ф = С + Т,

(1.1)

 

где С - стоимость отпущенных материалов в производство по средней себестоимости, руб.;

Т - сумма затрат по заготовке и доставке по отпущенным материалам в производство, руб. 

Приведем расчет величины затрат по заготовке и доставке. 

 

Таблица 1.1 Пример расчета затрат по заготовке и доставке

Показатель	Стоимость материалов по средней себестоимости, руб.	Сумма затрат по заготовке и доставке, руб.
1	2	3
Остаток на начало периода	1000	50
Поступило за период	3000	350
Итого	4000	400
Процент ТЗР	400/4000*100=10%
Отпущено на производство	2000	200
Остаток на конец периода	2000	200

 

 

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При использовании в текущем учете в качестве учетных оценок (средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п.) фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов определяется следующим образом:

 

Ф = П ± О,

(1.2)

 

где П - стоимость отпущенных материалов в производство по учетной оценке, руб.;

О - отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от их стоимости по учетной оценке, руб.

Изменения объемов товарно-материальных запасов в значительной степени зависят от превалирующего на данный момент отношения к ним предпринимателей, которое, безусловно, определяется конъюнктурой рынка. Когда основная масса предпринимателей настроена оптимистично относительно возможностей экономического роста, они расширяют свои операции, увеличивают объемы инвестиций в создание запасов.

Тем не менее колебания уровней последних не вызываются одним лишь инвестированием. Важными факторами выступают здесь качество принимаемых решений, а также то, какая конкретно технология управления запасами используется. Предназначение товарно-материальных запасов заключается в обеспечении предприятия необходимыми для нормальной работы материальными ресурсами. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой».

С принятием Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 года № 133 (далее – Инструкция № 133) в республике изменены подходы к признанию и оценке запасов с учетом принципов МСФО.

Определение состава запасов теперь закреплено в Инструкции № 133:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее – материалы);

- инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте);

- животные на выращивании и откорме;

- незавершенное производство;

- готовая продукция;

- товары.

Учет запасов теперь регулируется единой инструкцией.

До 27 января 2011 г. для учета этих активов следовало применять различные постановления и инструкции, которые отменены. В Инструкции № 133 выделены отдельные главы по особенностям бухгалтерского учета материалов, горюче-смазочных материалов, тары, отдельных предметов в составе средств в обороте, незавершенного производства и готовой продукции, а также по учету запасов на забалансовых счетах.