Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

Возврат товара поставщику при  обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности  товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и  оговариваются в договоре поставки.

Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются товарная накладная, счет-фактура (приложение 7).

Товарная накладная является основным перевозочным документом.

Первичные документы по приходу  товаров пронумерованы и подшиты  в журнал поступления товаров, который  содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Товары, поступающие в  розничную торговлю, приходуются  в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности  оприходования товара датой его  фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в  текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием  поставщика (продавца), общей стоимости  товара в розничных ценах, а также  причин невозможности оприходования.

Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они  указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда  оплата товара производится наличными  деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном  порядке расходный кассовый ордер  на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара»  и суммы выданных денег прописью.

Например, 30.05.2006 года из кассы  была выдана сумма Брейтман Л.В. в размере 6500,00 рублей в подотчет на закупку товара на основании расходного кассового ордера № 15 (приложение 8).

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании  которых материально ответственные  лица приняли товар передаются в  бухгалтерию, где их используют для  контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Для учета поступления  товаров на предприятиях розничной  торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в  розничной торговле», 41-3 «Тара под  товаром и порожняя».

Оборот по дебету этого  счета показывает общую стоимость  товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие  товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного  периода.

В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам. Разница между покупной и продажной  ценами отражается на счете 42 «Торговая  наценка».

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» - на стоимость товара

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары  в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

Согласно документам за март 2006 года поступили товары со склада:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» -450350,99 руб.

Дт 41-1 «Товары в оптовой  торговле» -450350,99 руб.

Товары поступили от поставщиков:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» - 79593,43 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79593,43 руб.

Товары поступили по внутрихозяйственным  расчетам:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» - 76382,90 руб.

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 76382,90 руб.

На поступившие товары была сделана торговая наценка:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» - 40474,64 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» - 40474,64 руб.

В организации используются мемориальные ордера №7 по поступлению  товаров. Оформляется мемориальный ордер № 7 на основании журнала К 3.

На каждый корреспондентский  счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т. д. Кредитуется  счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу» и  т. д.

Все транспортные расходы, возникающие  в процессе приобретения товаров, относятся  к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные  транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

Если товары от поставщиков  поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41-2 «Товары в розничной  торговле» можно дополнительно  расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения  учетных регистров по счетам 41-2 «Товары  в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.

Пример, ООО «Гамма» приобрело  товара на сумму 200000 рублей (без НДС). На счетах предприятия при оприходовании  товара делается запись:

На сумму покупной стоимости  товара (200000 рублей) –

Дт 41 «Товары» 200000 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200000 руб.

И одновременно на сумму наценки  –

Дт 41 «Товары» 50000 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» 50000 руб.

В этом случае остаток на счете 41 по Главной книге и остаток  по строке 214 (статья актива «Готовая продукция  и товары для перепродажи») будут  различаться. Остаток по Главной  книге равен 250000 руб., на счете 42 «Торговая  наценка» - 50000 руб., а в балансе  по строке 214 будет записано 200000 руб.

В случае несоответствия фактического наличия товаров с данными, указанными в сопроводительных документах, бухгалтер  на основании «Акта об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» составляет бухгалтерские  проводки.

Отражение фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение НДС по фактически поступившему товару:

Выставлена претензия  поставщику на сумму расхождения:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Выявленная недостача  относится на счет поставщика:

Погашение суммы недостачи  по вине поставщика:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 субсчет «Расчеты по претензиям».

Например, торговли поступила  партия товара на сумму 94400 руб. (без  НДС). При приемке товаров, обнаружена недостача в сумме 826 руб. Данная потеря является недостачей сверх установленных  норм. Хозяйственная ситуация будет  отражена в учете следующим образом:

Товар оприходован по фактическому наличию (94400 – 826 = 93574 руб.):

Дт 41 «Товары» 93574 - руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 93574 руб.

Выявленная недостача  отнесена на расчеты по претензиям с поставщиком

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 826 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 826 руб.

Стоимость товара за минусом  спорных сумм оплачена поставщику:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 93574 руб.

Кт 51 «Расчетные счета» - 93574 руб.

При учете товаров по продажным  ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным  товарам. Наиболее распространенными  способами расчета валового торгового  дохода являются:

- исчисление по общему  товарообороту;

- исчисление по ассортименту  товарооборота;

- исчисление по ассортименту  остатка товаров;

- исчисление по среднему  проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

 
                   

                              БД = Т х РН : 100,                                                 (1)

 

где  Т - общий товарооборот;

РН - расчетная  торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

 
              

                               РН=ТН:(100 + ТН),                                        (2)

где ТН - торговая надбавка в  процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам  одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты  по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

 
                      

 П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,                            (3)

 

где  ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней  наценки, учитывая товарооборот по продажным  ценам, возможно определить валовой доход:

 
                                         

 ВД = Т х П :100                                                         (4)

 

Реализованная торговая наценка  списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка».

Например, в соответствии расчетом (приложение 9) реализованное  товарное наложение за март составило 56402,84 руб.

Для того чтобы рассчитать сумму реализованного торгового  наложения необходимо:

1. рассчитать средний процент  торгового наложения.

21,634% = (19424,05 + 64839,64 – 398,45) :(260689,82 + 126964,38) х 100.

2. Рассчитать сумму торгового  наложения на остаток товаров.

27462,40 = 126964,38 х 21,634%.

3. Рассчитать сумму реализованного  торгового наложения.

56402,84 = 83865,24 - 27462,40.

Реализованная торговая наценка  списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи» - 56402,84 руб.

Кт 42-1 «Торговая наценка» - 56402,84

Это связано с тем, что  по дебету и кредиту счета учета  реализации отражаются реализованные  товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка  оценки товаров по дебету счета 90 «Продажи»  до реальной цены их приобретения позволяет  определить выручку от реализации (валовой  доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в  процентах.

Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому  наименованию товаров и подсчитав  общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая  наценка (скидка, накидка)». При этом если фактическая скидка по описи  меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных  групп товаров применяются различные  размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота  по группам товаров, каждая из которых  состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

 
             

 ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + ... + Тп х РНп) : 100,                  (5)

 

где  Тп - товарооборот по группам товаров;

РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению  с методом расчета по среднему проценту является метод расчета  валового дохода по ассортименту остатка  товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию.

Следует отметить, что и  в розничной торговле можно вести  учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров  населению в розницу необходимо составлять документы с указанием  наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка  товаров определяется по формуле:

 
                                  

 ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк                                       (6)

 

Аналитический учет товаров  в бухгалтерии ведется раздельно  по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут  быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров:

- сортовой способ бухгалтерского  учета;

- сальдовый способ бухгалтерского  учета;

- партионный способ бухгалтерского учета.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно - стоимостного учета (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т.д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приемки, счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и других документов.