Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

 

Из таблицы мы можем  видеть, что общая величина источников предприятия значительно увеличилась.  По данным отчетности на 1 января 2006 года уставный капитал ООО «Гамма» составляет 8400 рублей. На протяжении трех лет его размер остается неизменным.

Собственный капитал предприятия  в 2005 году был представлен следующими источниками: уставным капиталом в  размере 8400 руб., а также нераспределенной прибылью – 162885 руб. Таким образом, на конец 2005 года собственный капитал ООО «Гамма» составляет 24,42% от общей величины источников, где 23,22% занимает нераспределенная прибыль, полученная по итогам деятельности в 2005 году.

На протяжении трехлетнего  периода наблюдается сокращение величины собственных источников при  одновременном увеличении обязательств предприятия. Данный факт нельзя расценивать как положительный, поскольку увеличивается финансовая зависимость предприятия. Долгосрочных обязательств ООО «Гамма» за исследуемый период не имеет. Доля краткосрочных обязательств, которые в основном представлены кредиторской задолженностью, увеличивается из года в год.

Если в 2003 году краткосрочные  обязательства составляли 52,69% в  общей сумме источников, то на конец 2005 года эта доля составила 58,91%, что также говорит о финансовой зависимости предприятия от других организаций.

Поскольку предприятие вкладывает свой капитал приобретая основные, оборотные средства и т.п., рассмотрим, каким образом ООО «Гамма» его размещает в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура  активов ООО «Гамма»

Статьи актива	Годы
	на конец 2002г.		на конец 2003г.		на конец 2004г
	руб.	удель-ный вес в валюте баланса	руб.	удель-ный вес в валюте баланса	руб.	удель-ный вес в валюте баланса
Внеоборотные активы Основные средства	141209	39,23	310455	48,39	145216	20,70
Итого по разделу 1	141209	39,23	310455	48,39	145216	20,70
Оборотные активы Запасы     в том числе:   готовая продукция  и товары для перепродажи	180362   180362	50,10   50,10	330686   330686	51,55   51,55	556182   556182	79,30   79,30
Краткосрочная дебиторская  задолженность	38187	10,60	-	-	-	-
Денежные средства	239	0,07	378	0,06	-	-
Итого по разделу 2	218788	60,77	331064	51,61	556182	79,30
Валюта баланса	359997	100,00	641519	100,00	701398	100,00

 

При анализе  структуры активов ООО «Гамма» наблюдается изменение в динамике, как внеоборотных, так и  оборотных активов. Абсолютные показатели по внеоборотным и оборотным активам значительно увеличиваются.  Внеоборотные активы ООО «Гамма» представлены только основными средствами, величина которых в динамике варьирует в определенных пределах. Если рассматривать соотношение 2004 года к 2002 году, то можно отметить увеличение стоимости основных средств на 2,84%. Однако в 2004 году по отношению к 2003 году наблюдается значительное сокращение их величины – на 53,24%. Кроме того, значительно сокращается удельный вес основных средств в общей стоимости активов.

В структуре имущества  предприятия преобладают оборотные  активы, что свидетельствует о  достаточной мобильности активов. Хотя доля внеоборотных активов в течение исследуемого периода незначительно повышалась. Так, на конец 2003 года мобильная часть имущества предприятия составила 79,30%  в общей величине активов. Оборотные активы предприятия в 2004 году представлены лишь запасами.

Необходимо отметить сокращение доли дебиторской задолженности  в структуре оборотных активов. Данный факт свидетельствует об эффективной  работе предприятия со своими дебиторами. 

Удельный вес денежных средств в оборотных активах  из года в год сокращается, и на конец 2004 года денежные средства отсутствуют совсем.  Данное изменение носит двойственный характер.

С одной стороны, уменьшение наличия свободных денежных средств  означает их использование в финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (покупка  основных, оборотных средств, различные  расчеты и т.д.). С другой - их наличие должно находится на безопасном или минимальном уровне для того, чтобы предприятие имело возможность рассчитаться по обязательным, срочным платежам. 

 Структура капитала  предприятия, его размещение, а  также состояние оборотных средств,  непосредственно влияют на финансовое  состояние предприятия. А поскольку  основной целью проведения анализа  финансового состояния предприятия  является получение объективной  оценки их платежеспособности, финансовой  устойчивости, в следующем пункте  проанализируем показатели, характеризующие  платежеспособность и ликвидность  бухгалтерского баланса ООО «Гамма».

 

3.2 Анализ платежеспособности  и ликвидности ООО «Гамма»

 

Платежеспособность и  финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической  деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Если предприятие  финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед  другими предприятиями того же профиля  в привлечении инвестиций, в получении  кредитов, в выборе поставщиков и  в подборе квалифицированных  кадров. Наконец, оно не вступает в  конфликт с государством и обществом, так как выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату рабочим  и служащим и т.д. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Говоря о платежеспособности предприятия, необходимо заметить, что  оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности  текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Платежеспособность предприятия – это способность  своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Ликвидность – это способность  отдельных видов имущества обращаться в денежную наличность без потерь своей балансовой стоимости. При  достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение  характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень  платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные  активы, в частности, излишний запас  товарно-материальных ценностей, затоваривание  готовой продукцией, наличие безнадежной  дебиторской задолженности снижают  уровень ликвидности оборотных  активов. В таблице 3 представлены основные результаты деятельности ООО «Гамма».

Таблица 3

Финансовые результаты от продажи товаров ООО «Гамма» (тыс. руб.)

 

Показатели	Годы			2004г. к 2002г. в %
	2002	2003	2004
Выручка от реализации товаров	5708	6669	7262	127,22
Себестоимость проданных  товаров	4651	5455	5984	128,66
Коммерческие расходы	805	975	1002	124,47
Прибыль (+), убыток (-) от реализации	+252	+239	+276	109,52
Рентабельность (+), убыточность (-) продаж, %	+4,62	+3,72	+3,95	-0,67п.

 

Анализ данных позволяет  заключить, что за анализируемый  период наблюдается увеличение размера  прибыли, получаемой от продажи товаров. Однако, в 2003 году ее значение ниже уровня 2002 года.

Продолжая анализ данных выше приведенной таблицы, можно отметить увеличение полной себестоимости продаваемой  продукции за анализируемый период в 1,3 раза.

На это существенное влияние  в первую очередь оказывает ежегодное  увеличение затрат на оплату труда, а  также материальных затрат, которые  включают в себя расходы, связанные  с приобретением товаров.

 
 
 

Таблица 4

Группировка активов ООО  «Гамма» по уровню ликвидности, руб.

Наименование активов	Годы
	2002	2003	2004
Денежные средства	239	378	-
Итого по первой группе (А1)	239	378	-
Готовая продукция и товары для перепродажи	180362	330686	556182
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев	38187	-	-
Итого по второй группе (А2)	218549	330686	556182
Производственные запасы	-	-	-
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	-	-	-
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по третьей группе (А3)	-	-	-
Основные средства	141209	310455	145216
Итого по четвертой группе (А4)	141209	310455	145216
Итого активов	359997	641519	701398

 

Таблица 5 

Группировка пассивов ООО  «Гамма» по уровню ликвидности, руб.

Наименование пассивов	Годы
	2002	2003	2004
Кредиторская задолженность	306557	543883	530113
Итого по первой группе (П1)	306557	543883	530113
Краткосрочные кредиты и  займы	-	-	-
Итого по второй группе (П2)	-	-	-
Долгосрочные кредиты  и займы	-	-	-
Итого по третьей группе (П3)	-	-	-
Собственный капитал	53440	97636	171285
Итого по четвертой группе (П4)	53440	97636	171285
Итого пассивов	359997	641519	701398

 

Таблица 6

Оценка платежеспособности ООО «Гамма» по данным баланса (на конец года)

Группа  активов	Сумма, руб.	Группа пассивов	Сумма, руб.	Выполнение неравенства
2002 год
А1	239	П1	306557	А1<П1
А2	218549	П2	0	А2>П2
А3	0	П3	0	А3=П3
А4	141209	П4	53440	А4>П4
Баланс	359997	Баланс	359997	*
2003 год
А1	378	П1	543883	А1<П1
А2	330686	П2	0	А2>П2
А3	0	П3	0	А3=П3
А4	310455	П4	97636	А4>П4
Баланс	641519	Баланс	641519	*
2004 год
А1	0	П1	530113	А1<П1
А2	556182	П2	0	А2>П2
А3	0	П3	0	А3=П3
А4	145216	П4	171285	А4<П4
Баланс	701398	Баланс	701398	*

 

Проведем группировку  активов ООО «Гамма» и отразим  результаты группировки в таблице 4.

Из данных таблицы видно, что в результате группировки  активов по уровню ликвидности выделено четыре группы. Каждая из групп включает в себя соответствующие статьи баланса.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства  предприятия. Группировку пассивов ООО «Гамма»  также отразим в таблице 5.

Как уже отмечалось выше, сумма источников,  а соответственно и имущества предприятия увеличилась за период с 2002 года по 2004 год почти вдвое.  

 Таким образом,  исходя  из  приведенных  группировок  активов и пассивов ООО «Гамма» общий результат можно свести в таблицу 6. 

 Анализ показывает, что  на предприятии по первой группе  активов имеется платежный недостаток  в течение анализируемого периода  времени. По остальным группам  – платежный излишек. При сопоставлении  итогов приведенных групп по  активу и пассиву, наблюдается  невыполнение некоторых неравенств. Сопоставление первой группы  активов с первой группой пассивов  показывает, что ООО «Гамма» не может своими активами покрывать срочные обязательства. Рекомендуемое соотношение А1П1.

При рассмотрении второй группы актива и пассива неравенство  выполняется (А2П2). Это сравнение  характеризует и позволяет выяснить текущую ликвидность предприятия, то есть свидетельствует о платежеспособности ООО «Гамма» на ближайшее время, сроки которого колеблются от 3 до 6 месяцев. Следовательно, предприятие способно покрыть активами данной группы свои краткосрочные обязательства. 

 Сравнение медленно  реализуемых активов с долгосрочными  пассивами отражает перспективную  ликвидность,  которая  представляет собой прогноз платежеспособности (достаточно приближенный) на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Долгосрочных пассивов предприятие не имеет, следовательно, они приравниваются к нулю. 

 Четвертое неравенство  носит «балансирующий характер»,  и имеет глубокий экономический  смысл. На основе приведенного  анализа данное неравенство выполняется  только в 2004 году (А4П4), что свидетельствует  о соблюдении минимального условия  финансовой устойчивости, то есть, наличие у предприятия собственных  оборотных средств. 

 На предприятии не  выполняется в 2004 году одно  неравенство, то есть, имеет знак, противоположный зафиксированному  в оптимальном варианте, значит, ликвидность баланса отличается  от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется по другой группе,  хотя компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.