Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия

1. торговую дебиторскую задолженность;
2. инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
3. заемные активы.

     Если  финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как дебиторская задолженность.

     Авансы  выданные и переплата по налогам  как в белорусской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы, выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

     Кредиторская  задолженность определяется как  «обязательство оплатить товары или  услуги, которые были получены или  поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они  были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37).

     Определение, классификация, порядок отражения  в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

     Для признания дебиторской и кредиторской задолженностей в учете используются общие критерии признания активов  и обязательств. Чтобы актив или  обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

1. существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);
2. стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

     Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

     Дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются  одним из следующих методов (Рисунок 3). 

     

     Рисунок 3 – Методы оценки задолженности в соответствии с МСФО 

     При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

     При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому большое внимание в практической деятельности предприятий уделяется учету дебиторской задолженности. Для этого синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

     Степень детализации аналитического учета  должна позволять анализировать  оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства  в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход. При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств, а также значительно облегчает проведение инвентаризации задолженности.

     В отличии от БСБУ цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для  работы с сомнительными долгами  и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

     Таким образом, в данном подразделе дипломного проекта были рассмотрены теоретические аспекты, факторы, методы и классификации, позволяющие анализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность в соответствии с МСФО. Применение данных стандартов создает благоприятный инвестиционный климат, а также, отражает реальную структуру задолженности предприятия. 

     1.3 Показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности 

     Рассмотрим  порядок расчета основных групп  показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

1. средняя дебиторская задолженность:

 

       (1.1) 

     где ДЗ – дебиторская задолженность.

2. оборачиваемость дебиторской задолженности:

 

       (1.2) 

     где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

     Вр – выручка от реализации продукции;

     СДЗ – средняя дебиторская задолженность.

3. период погашения дебиторской задолженности:

 

 

       (1.3) 

     где ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

     Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

 

       (1.4) 

     где ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

     Та – текущие активы.

5. доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

 

       (1.5) 

     где ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности;

     ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность.

     Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция  к его росту свидетельствует  о снижении ликвидности.

     Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. средняя кредиторская задолженность:

 

 

       (1.6) 

     где КЗ – кредиторская задолженность.

2. оборачиваемость кредиторской задолженности:

 

       (1.7) 

     где ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

     ВР – выручка от реализации продукции;

     СКЗ – средняя кредиторская задолженность.

3. период погашения кредиторской задолженности:

 

       (1.8) 

     где – период погашения кредиторской задолженности.

     Период  погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

     В качестве подведения итогов данного  параграфа необходимо отметить, что  дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

     Оценка  влияния балансовых остатков дебиторской  и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия  должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

     Одновременно  это может свидетельствовать  о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. 

 

     2 ЗАО «БЕСТ», ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ РАБОТЫ 

     2.1 Общая характеристика предприятия, его организационно-управленческая структура

     Закрытое  акционерное общество «Белорусская сеть телекоммуникаций» зарегистрировано 5.11.2004 года. 24 марта 2005 года ЗАО «БеСТ» получило лицензию № 02140/0184183 на право осуществления деятельности в области связи с предоставлением услуг связи с использованием технологии GSM.

     ЗАО «БеСТ» создано решением учредительного собрания (протокол № 1 от 02 ноября 2004 г.) в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», иным законодательством Республики Беларусь. Компания ЗАО «БеСТ» была основана как первый оператор сотовой связи со 100 %-м государственным капиталом и как предприятие, реализующее инвестиционный проект «Создание инфраструктуры государственного оператора сотовой подвижной связи стандарта GSM 900/1800» в соответствии с контрактом от 15.09.2005 г., заключенным с компанией «Алкатель Шанхай Белл Компании, Лтд.». Учредителями ЗАО являлись научно-исследовательское республиканское унитарное предприятие «НИИ средств автоматизации» и республиканское унитарное предприятие «Белтелеком» с долями в уставном фонде 75 % и 25 % соответственно. Оба учредителя — государственной формы собственности.

     В ноябре 2007 года компания провела ребрендинг, изменив логотип и установив девиз «Свой среди своих».

     29 июля 2008 г. был подписан договор купли продажи, по которому 20% акций ЗАО «БеСТ» перешло Государственному комитету по имуществу Республики Беларусь и 80% акций турецкой компании «Белтел Телекомуникасьон Хизметлери Аноним Ширкети». Доля акций компании «Белорусская сеть телекоммуникаций» приобретена у Госкомимущества Беларуси (учредители компании безвозмездно передали ему право управления акциями) за 500 млн. долл. США. Дополнительный платеж в размере 100 млн. USD будет произведён после получения годового положительного дохода компанией «Белорусская сеть телекоммуникаций».

     В декабре 2008 г. компания произвела очередной ребрендинг и начала оказывать услуги под торговой маркой life:), используемой дочерней компанией Turkcell на Украине.

     В настоящее время ЗАО «БеСТ» является коммерческой организацией с иностранными инвестициями (коммерческой совместной организацией) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.