Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

7. Купля-продажа иностранной валюты  в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными  металлами и драгоценными камнями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных  средств по поручению физических  лиц без открытия банковских  счетов (за исключением почтовых  переводов).

11. Возмещение клиентами в размере  расходов банка на почтово-телеграфные  услуги, связанные с осуществлением  операций по счету клиента.  В случае взимания с клиентов  платы в сумме, превышающей  расходы банка, указанное превышение  подлежит налогообложению. 

12. Выдача поручительств за третьих  лиц, предусматривающих исполнение  обязательств в денежной форме. 

13. Оказание услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  системы "клиент - банк", включая  предоставление программного обеспечения  и обучение обслуживающего указанную  систему персонала. 

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой  счет на территории РФ ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные  контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).  

При реализации инструментов срочных  сделок от налога освобождаются:

- суммы, уплаченные по инструментам  срочных сделок в виде разницы  между ценой, оговоренной в  инструменте срочной сделки, и  ценой, оговоренной как цена  спот, которая сложилась на базовый  актив, являющийся предметом срочной  сделки, на дату поставки;

- суммы, уплаченные по инструментам  срочных сделок до даты их  исполнения;

- суммы, полученные продавцом  опциона (премия).

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение  налогом на добавленную стоимость  осуществляется в порядке, предусмотренном  для налогообложения реализации данного вида базового актива. При  этом от налога освобождается купля - продажа валюты и ценных бумаг  по форвардным и фьючерсным сделкам  независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы  расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении  взаиморасчетов между ними путем  перечисления вариационной маржи, за исключением  доходов от брокерских и посреднических услуг.   

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из  драгоценных металлов (за исключением  коллекционных монет), являющихся  валютой Российской Федерации  или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных  металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или  валютой иностранного государства  (группы государств), отчеканенные  по технологии, обеспечивающей получение  зеркальной поверхности; 

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или  валютой иностранного государства  (группы государств).

16. Оказание на территории РФ  услуг (передача имущества, за  исключением подакцизных товаров)  безвозмездно в рамках благотворительной  деятельности в соответствии  с Федеральным законом "О  благотворительной деятельности  и благотворительных организациях" (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью  понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц  по бескорыстной (безвозмездной или  на льготных условиях) передаче гражданам  или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание услуг (передача имущества) не подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) при наличии  следующих документов:

- договора (контракта) с получателем  благотворительной помощи на  безвозмездную передачу имущества  (оказание услуг) в рамках оказания  благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих  принятие на учет получателем  благотворительной помощи безвозмездно  полученного имущества (оказанных  услуг);

- акты или другие документы,  свидетельствующие о целевом  использовании полученного в  рамках благотворительной деятельности  имущества (оказанных услуг).

Если получателем благотворительной  помощи является физическое лицо, необходимо наличие документа, подтверждающего  фактическое получение этим лицом  имущества (услуг).

Вышеуказанные документы должны быть направлены структурным подразделением, осуществляющим передачу имущества (оказание услуг), в бухгалтерию не позднее  дня, следующего за днем фактической  передачи имущества (оказания услуги).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также  поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной  деятельностью не являются.

17. Постановка на баланс программного  обеспечения, разработанного собственными  силами банка и используемого  в банковских целях. 

 Не подлежат налогообложению: 

- суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя  при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования,  за исключением страхового возмещения, полученного при страховании  предпринимательского риска (риска  несвоевременной оплаты товаров  (работ, услуг), несвоевременной отгрузки  товаров, выполнения работ (оказания  услуг);

- средства, полученные в качестве  страхователя из резерва предупредительных  мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком  и Банком, если их получение  не связано с расчетами по  оплате товаров (работ, услуг).

19. При осуществлении банком  операций, указанных в п. 8 в части  купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого  лица на основе договоров поручения,  договоров комиссии или агентских  договоров данные операции не  подлежат освобождению от налогообложения. 

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой  декларации доходы банка в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость  этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного  вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами  сделки с учетом НДС, акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии либо агентских договоров  налоговая база определяется как  сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных  договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением  сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Рассмотрим операции конвертации  валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента  валюту за свой счет или продает  клиенту свою валюту, то операция конвертации  фактически выглядит как купля-продажа  иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа  иностранной валюты по определенному  банком курсу, получаемый кредитной  организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению  и за счет клиента, то есть как договор  поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной  ставке.

Разновидностью операций поручения  выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке  экспортером продукции. Согласно валютному  законодательству уполномоченные банки  выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают  своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной  валюты через уполномоченный банк относится  не только заключение договоров купли-продажи  валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка  за выполнение операции продажи иностранной  валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том  числе через амортизационные  отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом  периоде.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 

В отношении векселей, как разновидности  ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как  в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

Особенности определения налоговой  базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)

При уступке банком, выступающим  в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

 

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением  перехода требования к Банку и  др.)

При уступке банком требования, вытекающего  из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом  имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

При уступке банком требования, вытекающего  из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом  имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой  базы с учетом сумм, связанных с  расчетами по оплате услуг (имущества)

Налоговая база определяется с учетом сумм:

- авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания  услуг (поставок имущества), поступивших  на счета или в кассу банка.  В целях применения указанного  положения следует иметь в  виду, что ценные бумаги (акции,  облигации, векселя, в т.ч. и  третьих лиц, а также право  требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве  авансовых платежей, не увеличивают  налоговую базу того налогового  периода, в котором они приняты  к учету. В случае, если до  поставки имущества (оказания  услуг) банком получены денежные  средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока  оплаты по векселям (погашения  облигаций), так и их досрочной  оплате, то они увеличивают налогооблагаемую  базу того периода, в котором  получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,