Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем  варианте расчета отражаются в учете  по стоимости приобретения, включая  суммы уплаченного налога на добавленную  стоимость, с последующим списанием  на затраты (расходы) банка через  суммы износа в общеустановленном  порядке. В связи с этим при  реализации физическим или юридическим  лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с  НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами  по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного  поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской, приобретаемых для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения, а  также товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи. 

- предъявленные продавцом покупателю  и уплаченные продавцом в бюджет  при реализации товаров, (работ,  услуг) в случае возврата этих  товаров (работ, услуг) продавцу  или отказа от них. 

- исчисленные продавцами и уплаченные  ими в бюджет с сумм авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской  Федерации, в случае расторжения  соответствующего договора и  возврата соответствующих сумм  авансовых платежей.

- уплаченные по расходам на  командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки  и обратно, включая расходы  на пользование в поездах постельными  принадлежностями, а также расходам  на наем жилого помещения) и  представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога  на прибыль организаций. При  этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, общая  сумма налогов. Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого  налогового периода принимается  равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей  суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

 

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Особенности исчисления и  уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка 

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную  стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость  за истекший налоговый период (календарный  месяц) филиалы Банка полностью  перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения обособленного подразделения  банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной  численности работников на конец  отчетного налогового периода и  среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций  и их обособленных подразделений  за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

 

Исчисление НДС по операциям  с ценными бумагами

 

Исчисление налога на добавленную  стоимость с операций, связанных  с обращением ценных бумаг и валюты имеет следующие особенности.

Операции, связанные непосредственно  с обращением ценных бумаг, относятся  к льготируемым оборотам, и НДС  не облагаются.   

Под обращением ценных бумаг понимаются действия, приводящие к смене владельца  ценных бумаг, в том числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Обороты  по ним освобождаются от НДС. Как  разновидности указанных сделок не облагаются операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертации  ценных бумаг.

Однако существуют и такие операции с ценными бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь  относятся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.

Посреднической деятельностью  является выполнение агентских функций  при купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с государственными ценными бумагами.

К агентской (посреднической) деятельности относится также выполнение договоров:

- по хранению ценных бумаг,  в том числе по сдаче в  аренду ячеек по хранению ценных  бумаг; 

- по депозитарному обслуживанию;

- по управлению пакетом ценных  бумаг (трастовые, доверительные  операции), в том числе выполнении  функций инвестиционного консультанта;

- по ведению реестра акционеров;

- по оформлению и регистрации  сделок по ценным бумагам; 

- по начислению и выплате  дивидендов и процентов (платежный  агент) по поручению клиента; 

- по перевозке ценностей, в  том числе ценных бумаг. 

Операции по изготовлению бланков  ценных бумаг также не попадают под  льготу, и по ним НДС взимается. Таким образом, при заказе на изготовление бланков ценных бумаг юридическое  лицо должно будет оплатить стоимость заказа и НДС.

Ввозимые на территорию бланки ценных бумаг РФ, не удостоверяющие на момент их ввоза чьих либо имущественных прав, вытекающих из данной ценной бумаги, а также полуфабрикат для их изготовления подлежат обложению НДС, так как в этом случае согласно гражданскому законодательству они ценными бумагами не являются.

Если основным видом деятельности у учреждения являются операции с  ценными бумагами, то это не значит, что оно как юридическое лицо освобождено от НДС. Обложению не подлежит обращение самих ценных бумаг.

Налог на добавленную стоимость  по операциям с финансовыми векселями 

В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса  РФ не подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, сама операция по купле-продаже векселей не облагается налогом на добавленную стоимость.

В том случае если вексель получен  по другим операциям, необходимо смотреть на характер самой операции. Рассмотрим несколько из них.

На основании ст. 162 НК РФ налоговая  база, определяемая в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, исчисляется с  учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, основным принципом  для включения в состав налогооблагаемого  оборота векселя является именно получение денежных средств. Если в  качестве аванса под выполняемые  работы или оказываемые услуги организация  получает вексель, то в состав налогооблагаемого  оборота в 2001-2002 гг. данная сумма  не должна включаться.

В связи с тем, что авансы и  предоплаты по своей сути являются разновидностью заемных отношений, то согласно ст. 807 ГК РФ все заемные  отношения возникают только с  момента реальной передачи денег.

Вместе с тем из ст. 167 НК РФ следует, что оплатой товара признается передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Данный порядок полностью  соответствует ранее действовавшему, разъясненному в Письме Госналогслужбы России от 24.12.97 г. № 03-4-09/41. Таким образом, вексельная сумма, полученная в качестве предоплаты, будет включена в налогооблагаемый оборот только при передаче векселя  по индоссаменту или оплате его векселедателем.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при  использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретаемые товарно-материальные ценности (за оказанные работы или  услуги) как собственных, так и  чужих векселей (полученных в обмен  на собственный вексель) сумма налога, фактически уплаченного векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю.

Следует заметить, что данный порядок  не принес никаких координальных  изменений в исчислении НДС. Так  же, как и раньше, только при осуществлении  реальной оплаты по собственному векселю  предприятие может взять в  зачет НДС. До конца остается неясным  порядок принятия в зачет НДС  по товарам или услугам чужим  векселем, который на момент расчета  им за товары, работы, услуги не был  оплачен.

Налог на добавленную стоимость  по операциям с фьючерсными и  форвардными контрактами 

В соответствии с разъяснениями, изложенными  в п. 3 Письма ГНИ по г. Москве от 02.04.96 г. № 11-13/6023, купля-продажа валюты по фьючерсным контрактам НДС не облагается, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг. В Письме не разъясняется ситуация, в которой  базовым активом являются ценные бумаги определенных эмитентов.

В подпункте 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса  данный вопрос освещен более подробно. Так, не подлежат обложению НДС операции с инструментами срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

 

Тема 4 «Порядок исчисления НДС банками»  (сокращенный вариант)

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой  декларации доходы банка в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость  этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного  вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС)

Если банк приобретает у клиента  валюту за свой счет или продает  клиенту свою валюту, то операция конвертации  фактически выглядит как купля-продажа  иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа  иностранной валюты по определенному  банком курсу, получаемый кредитной  организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению  и за счет клиента, то есть как договор  поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной  ставке.

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.