Открытие предприятия: расчёт займа с/б срока окупаемости

С 1 января 2002 года налоговое законодательство предписывает всем организациям использовать в налоговом учете метод прямых затрат (директ-костинг). Однако он имеет  свою специфику, определенную статьями 318--320 НК РФ. Именно этим методом необходимо производить оценку незавершенного производства (НЗП) на конец каждого месяца.

Вместе  с тем для каждой отрасли в  бухучете сложились свои методы учета  затрат и оценки НЗП. Они весьма разнообразны: от полной себестоимости на основе позаказного учета (например, опытное и мелкосерийное машиностроение) до оценки НЗП в сумме одних только прямых затрат на сырье (например, ювелирная промышленность, где на сырье приходится львиная доля себестоимости).

До введения в действие главы 25 НК РФ традиционные методы оценки НЗП отражались, как правило, в отраслевых особенностях учета себестоимости, которые утверждались соответствующими министерствами или ведомствами. В настоящее время ведомственные акты по учету себестоимости продолжают широко применяться при ведении бухгалтерского учета.

Каково  разнообразие отраслевых особенностей оценки НЗП и насколько они  подчас далеки от норм статей 318--320 НК РФ, рассмотрим на примерах.

Так, при производстве научно-технической продукции (работ, услуг) Министерство науки и технической политики РФ рекомендовало вести учет затрат позаказным методом и оценивать НЗП по полной фактической себестоимости, включая все статьи калькуляции. В прямые затраты рекомендовалось включать затраты на материалы, спецоборудование и оплату труда основного персонала, а также затраты по работам, выполняемым сторонними организациями. Это определено в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики РФ.

В туристической отрасли Госкомитет РФ по физической культуре и туризму рекомендовал оценивать НЗП по полной фактической себестоимости или по прямым затратам по выбору организации (приказ Государственного комитета по физической культуре и туризму от 04.12.98 № 402). В состав прямых затрат было рекомендовано включать материальные затраты (в том числе услуги сторонних организаций), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

В лесной промышленности для оценки НЗП рекомендовано использовать полную плановую себестоимость. При этом в разных подотраслях используются свои особенности этого метода. Данный порядок приведен в Отраслевых особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденных государственной лесопромышленной компанией «Рослеспром» по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Так, в  лесопильном производстве НЗП принято  оценивать по полной плановой себестоимости, за исключением расходов на подготовку и освоение производства и расходов по продаже. При лесозаготовках НЗП рекомендуется оценивать по нормативам в процентах от плановой себестоимости так называемого обезличенного кубометра древесины. Скажем, если лес срублен, но еще не вывезен с лесосеки, его оценивают в размере 50% от плановой себестоимости кубометра. Если лесоматериалы находятся на промежуточном складе -- 80% и т. д.

Есть  отрасли, в бухгалтерской отчетности которых вообще не отражается незавершенное  производство в связи с непродолжительностью технологического процесса (см., например, Инструкцию по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденную приказом Минтопэнерго России от 17.11.98 № 371).

Как видим, отраслевые особенности оценки НЗП  в бухгалтерском учете действительно  разнообразны. В целях налогообложения  прибыли согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик должен оценить все объекты НЗП  только по суммам прямых затрат, которые на них приходятся.

2.Методы  начисления амортизации

Лишь во время  консервации объектов начисление амортизации  по ним прекращается.

Амортизацию начисляют  ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первого  числа месяца, следующего за месяцем  поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Расчет производится ежемесячно исходя из 1 12 годовой суммы амортизации по выбывшим и вновь поступившим объектам.

Амортизацию объектов основных средств разрешено производить одним из следующих способов начисления:

-линейный;

-уменьшаемого  остатка;

-списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования;

Линейный  способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму  амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

При способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать  всю стоимость объекта без остатка.  

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

3.Налоги

1.Налог на добавленную стоимость (НДС)

Социально-экономическое  содержание

        В большинстве стран НДС является  единственным налогом на потребление.  НДС представляет  собой налог,  взимаемый с каждого акта купли-продажи,  начиная со стадии производства  и до продажи конечному потребителю.  Является косвенным налогом, оплачивается конечным потребителем товаров, приводит  росту цен на товары.Различают понятия «входной» и «выходной» НДС. «Входной» НДС – фактически оплаченный поставщиком, «выходной» - взимается с покупателя.    НДС регламентируется Налоговым Кодексом (часть 2, глава 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога

- организации  – юридические лица

- индивидуальные  предприниматели

Объект  налогообложения

   Объектом налогообложения  по НДС признаются  следующие операции (согласно  статьи 146 главы 21  НК РФ):

   1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации

      2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

   4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в соответствии с нормами главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки (статья 164 НК):

При исчислении НДС применяются  следующие налоговые  ставки: 0%, 10%,18%.

По ставке 0% налогообложение производится  при реализации:

1) товаров  (за исключением нефти), которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 главой 21 НК РФ.

 работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию Российской Федерации;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ;

2) периодических  печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Если  сумма НДС должна определяться расчетным  методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой  ставки в размере 10% и 18%, к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть в данном случае применяются соответственно ставки •10%/110% и 18%/118%.

При ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% или 18% в зависимости от того, какие виды товаров ввозятся на территорию Российской Федерации.

Во всех иных случаях применяется налоговая  ставка в размере 18%.

Налоговый период – с 2008 года налоговым периодом является квартал.

Налоговые вычеты (статья 171НК)

• Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;
• вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства;
• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки  и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т.д.

2.Налог на прибыль

     Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

     Объект  налогообложения. Согласно 25 главы  НК РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

     Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав;

-внереализационные  доходы.

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документах налогового  учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов.

     Доходами  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и  натуральной формах.