Совершенствование методики внутреннего аудита бизнес-процессов в коммерческих организациях

-улучшение методики и организации внутреннего аудита.

Для решения отмеченных проблем и укрепления позиций отечественного внутреннего аудита в целом и внутреннего аудита предприятий в частности, на взгляд автора, необходимо проводить на основе внедрения методики внутреннего аудита бизнес-процессов на предприятии.

В ходе исследования были рассмотрены различные определения бизнес-процесса.

Таким образом, бизнес-процесс - это совокупность различных видов деятельности, в рамках которой «на входе» используется один или более видов ресурсов и в результате этой деятельности «на выходе» создается продукт, представляющий ценность для потребителя. Бизнес-процесс можно изобразить как ряд логически взаимосвязанных заданий, нацеленных на достижение результата.

По результатам случайной выборки крупных предприятий Республики Татарстан, выявили, что только на 6 предприятиях из 21 организована служба внутреннего аудита. Данный анализ свидетельствует о том, что большинство предприятий Республики Татарстан пользуются услугами аудиторских фирм и проводят только внешний аудит. Среди крупных предприятий Республики Татарстан применяющих процедуру внутреннего аудита, ОАО «Танеко», ОАО «КАМАЗ», ОАО «Татнефть» использует модель внутреннего аудита бизнес-процессов. Однако, например, используемая в ОАО «Танеко» модель внутреннего аудита бизнес-процессов ориентирована только на инвестиционно-инновационную деятельность, т.е. большинство бизнес-процессов предприятия остались без внимания.

Применение стандартных процедур внутреннего аудита на исследуемых предприятиях выявило ряд следующих проблем.

Во-первых, это незавершенность цикла обеспечения руководителей исследуемых предприятий качественной информацией и рекомендациями. Необходима координация проводимых различными структурами работ и квалифицированная обработка накопленных материалов с выдачей различных вариантов обоснованных рекомендаций.

Во-вторых, это ресурсное обеспечение и, прежде всего, не достаточное количество квалифицированных специалистов аудиторов. Для комплексного анализа необходимо иметь опыт работы по разным направлениям и достаточно хорошо знать анализируемую организацию. Этого не может дать ни один ВУЗ и приобрести такой опыт за короткий промежуток времени невозможно.

Кроме того, такие специалисты достаточно привлекательны для серьезных коммерческих структур, которые, как правило, могут предложить специалистам большее вознаграждение за труд.

В-третьих, имея острую нехватку информации для работы, руководители исследуемых предприятий, тем не менее, порой не воспринимают представляемые им аналитические материалы. На взгляд автора, это обусловлено тем, что квалификация некоторых руководителей как экономистов в широком смысле слова еще не позволяет при принятии решений оперировать экономическими категориями; по-прежнему преобладает принятие решений в лучшем случае на основании накопленного опыта.

В работе рассмотрена и усовершенствована методика проведения внутреннего аудита на примере структурного подразделения НГДУ «Альметьевнефть» ОАО «Татнефть».

Совершенствование процесса управления производством - одна из задач, стоящих перед ОАО «Татнефть». Высокая стоимость работ, необходимость координации действий структурных подразделений и дочерних компаний, подрядчиков и соисполнителей работ, обширная номенклатура используемых материалов и оборудования - все это предопределяет выбор решений, способных максимально полно учитывать особенности бизнес-процессов компании и ориентированных на лучшую мировую практику управления в отрасли.

В НГДУ «Альметьевнефть» деятельность на основе бизнес- процессов на стадии внедрения. И для увеличения результативности бизнес-процессов необходимо проводить  качественный внутренний аудит.

Рассмотренная методика внутреннего аудита бизнес-процессов на ОАО «Татнефть» НГДУ «Альметьевнефть» эффективна, но не достаточно организована и  требует  усовершенствования. Мы предлагаем проводить внутренний аудит бизнес-процессов следующим образом: 

1.Организационный этап. На первом этапе необходимо определить объект аудита – конкретный бизнес-процесс, цель его аудита, также  назначается руководитель и осуществляется формирование аудиторской группы.

2.Этап планирования. На этом этапе осуществляется  планирование аудита бизнес-процесса. Для этого нужно  исследовать особенности деятельности коммерческой организации, сформировать информацию о бизнес-процессе, его взаимосвязи с другими бизнес-процессами, оценить  предварительную  трудоемкость проверки, сроки ее проведения, сформировать план и программу внутреннего аудита бизнес-процесса.

3.Этап проведения внутреннего  аудита. На третьем этапе внутренними аудиторами проводятся аудиторские процедуры, такие как интервьюирование владельца процесса, сбор и анализ, инспектирование документов по бизнес-процессу, исследование информации о существующем состоянии бизнес-процесса, сопоставление требований к бизнес-процессу и информации по описанию и регламентации бизнес-процесса, полученной в результате его аудита.

4.Заключительный этап. На этом этапе по окончанию аудиторских процедур перед подготовкой отчета проводится совещание, в котором принимают участие аудиторская группа и руководство проверяемого процесса. Результаты аудита бизнес-процесса оформляются в виде отчета.

По нашему мнению, эффективнее структурировать проведение аудиторских процедур. Аудитор должен проверять корректность описания и бизнес-процесса и соответствие их стандартам.

Представленная в данной работе методика проведения внутреннего аудита бизнес-процессов  более точно и конкретно выделяет основные его этапы и предлагает наиболее значимые направления, по сути, значительно упрощает процесс проведения внутреннего аудита.

Важнейшими внешними источниками информации для целей внутреннего аудита бизнес-процессов и для внутреннего аудита в общем являются документы, принимаемые: высшими органами законодательной власти (Государственной Думой РФ, Советом Федерации), высшими органами исполнительной власти страны (Правительством, федеральными органами субъектов РФ), министерствами и ведомствами, научные и другие информационно-аналитические материалы,  публикуемые в периодических изданиях.

Внутренние источники информации играют огромную роль в информационно-аналитическом обеспечении внутреннего аудита. Среди них, в первую очередь, необходимо выделить учредительные документы организации, решения Совета директоров, приказы, распоряжения, инструкции, положения, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения хозяйственных операций.

Организация и методика внутреннего аудита бизнес-процесса определяется прежде надлежащим информационным обеспечением со стороны объекта исследования. Аудитору необходимо четко систематизировать и классифицировать полученную от предприятия информацию, поскольку без такого подхода трудно собрать необходимые аудиторские доказательства.

В диссертации приведен полный цикл проведения внутреннего аудита бизнес-процесса на ОАО «Татнефть» НГДУ «Альметьевнефть» по усовершенствованной методике. Полный цикл внутреннего аудита подразумевает выполнение всех этапов  методики.

В ходе аудита нами выявлены факторы, влияющие на качество  бизнес-процесса:

-несвоевременная  передача  информации  о готовности и о завершении освоения  скважины;

-неполнота предоставляемой  информации, неправильно заполненная информация;

-недостаток сотрудников;

-недостаток времени сотрудников;

-недостаток мотиваций сотрудников;

-отсутствие четкого планирования бизнес-процесса;

-дополнительные объемы работ у сотрудников, большая загрузка

Наши предложения для повышения качества осуществления бизнес-процесса:

-разработать регламент по конкретному бизнес-процессу;

-оценить предварительную  трудоемкость бизнес-процесса(на  данный момент не оценивается) для правильного планирования  рабочего времени;

-внести в регламент НГДУ «Альметьевнефть» сроки информирования (1-2 суток) о планируемом завершении работы по освоению скважины;

-дополнительно премирование сотрудников;

-увеличить штат ТОДНГ;

-обеспечить контроль за процессом.  

Таким образом, усовершенствованная методика способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности, позволяет выработать рекомендации по совершенствованию бизнес-процессов в целях реализации избранной организацией стратегии.

Существует немало проблем организации внутреннего аудита, свидетельствующих о ее недостаточной эффективности. Мы рассмотрели  проблемы, возникающих в практической деятельности внутренних аудиторов, предложив следующее:

-организовать работу  по обобщению, систематизации выявленных  недостатков, нарушений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов для внутренних аудиторов;

-обеспечить совершенствование  и регулярное обновление организационно-методического  и компьютерного обеспечения  аудита;

-проводить сравнительный  анализ запланированных целей и фактически достигнутых результатов проверки.

О ряде узких мест внутреннего аудита в научной литературе можно встретить лишь упоминание, большинство из них изучено недостаточно полно, по многим из них пока не найдено решения. Таким образом, организационные вопросы, и вопросы, относящиеся к методическому обеспечению внутреннего аудита являются актуальными и могут быть исследованы и в дальнейшем.

 

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

2.Кодекс этики аудиторов России: офиц. текст. – М.:Эксмо,2007.

3.«О бухгалтерском учете»[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант»

4.«Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант»

5.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Планирование аудита [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

6.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4.  Существенность в аудите [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

7.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

8.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

9.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №15. Понимание деятельности аудируемого лица [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

10.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант»

11.Абакумова А.В. Основы аудита /А.В. Абакумова. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.

12.Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие/ В.Д. Андреев.- М.:Финансы и статистика,2003.- 464с.

13. Аренс Э. Аудит: Пер. с англ. /Аренс Э., Лоббек Дж. - М.: Финансы и статистика, 2003.

14. Артемьева М.Н. Анализ результативности процесса внутреннего аудита/ М.Н. Артемьева, К.М. Рахманов// Методы менеджмента качества.-2004.- №2

15. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Адамс Р. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

16. Бакаева А.С.  Анализ бухгалтерской отчетности./Бакаев А.С.– М.: Фонд-инвест, 2012. – 384с.

17. Барашев Х. Внутренний аудит финансово промышленных групп в условиях корпоративного строительства: автореф. дис. … канд. эконом. наук / Х. Барашев. – Екатеринбург, 2008.

18. Батросов В.С. Бухгалтерско-аудиторский контроль  за деятельностью предприятий/ В.С.  Батросов – М.:  ЮНИТИ, 2011. – 293с.

19. Богданова Н.А. Основы аудита : учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

20.Богомолов А.М. Внутренний аудит.Организация и методика проведения/ А.М. Богомолов,Н.А. Голощапов..- М.: Экзамен,2000.

21. Буров Н.Н. Методическме  и организационные аспекты совершенствования  бизнес-процессов промышленного  предприятия: дис. … канд. эконом. наук/ Н.Н. Буров. – Рыбинск, 2006.

22. Веркеева Е.В. Организационные и методические аспекты внутреннего аудита / Е.В. Веркеева // Экономические науки. Бухгалтерский учет, статистика. – 2010. − № 6(67). – С. 217-220.

23. Веркеева Е.В. Система внутреннего аудита и ее организационная модель / Е.В. Веркеева // Анализ и аудит. Инновационное развитие  экономики.– 2011. – № 1. – С.61-65.

24. Волошин Д.А. Методические основы внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета на предприятии / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. Бухгалтерский учет и аудит. – 2010. − №2(67). – С. 26-33.

25. Волчкова М.Н. Роль внутреннего аудита в повышении эффективности денежно-кредитной политики Центрального Банка: автореф. дис. … канд. эконом. наук /  М.Н. Волчкова. – Москва, 2011.