Экономический анализ

бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет.

1. Метод процента от реализации.

Суть данного метода в том, что на основе запланированного роста объема продаж, выраженного в процентах, определяются будущие расходы, активы и обязательства, зависящие от объема продаж, объем перераспределения прибыли планового периода. Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливаются суммы недостающих источников финансирования, определяются конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных параметров составляется плановый счет прибылей и убытков, прогнозный баланс, прогноз движения денежных средств.

Этот метод имеет определенные недостатки. Наиболее часто он используется кредитными организациями для прогнозирования финансового  положения клиента и для целей предварительной оценки хозяйственных проектов.

2. Метод бюджетного (сметного) планирования

Данный метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и поэтому является основным методом составления бизнес – плана.

Бюджетом, или сметой называется количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, 

Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов. Он включает два блока: систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов.

Смета бюджетов используется менеджерами как средство управления деятельностью  организации,  контроля  за реальным состоянием дел.

Существует два подхода к расчетам смет:

• разработка сметы с «нуля» -  применяется  в случаях проектирования новой организации или при смене профиля деятельности;
• планирование от достигнутого – применяется в случаях, когда профиль деятельности не меняется.

 

                 6.2. Основы сметного планирования

 

Сметный расчет объема продаж и обоснование цены товара

Смета (бюджет) продаж или объема выручки в денежном выражении служит основой для составления всех остальных видов смет. Целью составления бюджета продаж является определение объема продаж на планируемый период.

Бюджет продаж включает следующую  информацию:

• о предполагаемых объемах реализации по каждому виду товаров;
• об ожидаемой цене товара.

Бюджет продаж показывает объем продаж в количественном и стоимостном выражении.

Важным вопросом является обоснование цены товара. Принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся:

• общий спрос на товар на рынке;
• наличие на рынке аналогичных товаров;
• уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм;
• приоритет заинтересованности покупателей по данному товару - низкая цена или более высокое качество.

К внутренним факторам относятся:

• себестоимость продукции;
• необходимость покрытия инвестиций;
• качество материалов и труда;
• использование ограниченных ресурсов.

 

Смета производства

Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции. Этот бюджет должен учитывать объем продаж, производственные мощности предприятия, рост или снижение запасов готовой продукции на планируемый период.

Целью составления данного бюджета является определение объема производства на основе расчета предполагаемого объема продаж, величины остатков не реализованной продукции. 

Планируемый объем производства определяется:

Сметный объем производства в натуральном выражении + необходимая величина запасов готовой продукции на конец года = ожидаемый объем продаж + запасы готовой продукции на начало года

Объемы производства  сверяются со сметой продаж, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение года. 

 

Смета прямых материальных затрат

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов. Расчеты осуществляются на основе бюджета объема производства, нормативных затрат сырья на единицу продукции, целевых запасов сырья на начало и конец периода, цен на сырье и материалы.

Плановая потребность в материалах рассчитывается следующим образом:

                             М = Мпр + Змк - Змн

где:

М - плановая потребность в материалах;

Мпр - потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;

З мк - планируемый запас материалов на конец периода;

Змн - запас материалов на начало периода.

Расчеты осуществляются в натуральных единицах и в денежном выражении.

  

Смета прямых расходов на оплату труда

Целью составления бюджета прямых затрат труда является определение общих затрат на привлечение трудовых ресурсов. 

Основой расчета является бюджет производства. Планируемый объем производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда.  На уровень затрат влияют система нормирования труда и оплаты труда.

При составлении этого бюджета учитывается трудоемкость единицы продукции и стоимость  одного человеко -часа.

 

Смета общепроизводственных расходов

При составлении бюджета общепроизводственных расходов предварительно в их составе выделяются постоянные и переменные расходы. Общая сумма  производственных накладных расходов  включает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, величину переменной составляющей, которая определяется путем умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.

 

Смета текущих периодических расходов

Бюджет периодических расходов включает смету коммерческих и управленческих расходов. Постатейный состав расходов определяется спецификой деятельности организации.

В состав коммерческих расходов включаются: заработная плата работников службы сбыта, расходы по рекламе, транспортные расходы, оплата телефонной связи, прочие расходы по реализации продукции.

Управленческие расходы состоят из заработной платы административного  персонала, прочих служащих, оплаты энергии, амортизации офисного оборудования, расходов по телефонной связи, страхованию, затрат на канцтовары и другие.

Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков, бюджета денежных средств.

 

Сметный расчет себестоимости   реализованной продукции

На основе  бюджетов прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов  формируется смета себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчетов организации. Исходными данными служат:

• ожидаемые величины товарных запасов;
• сводные данные сметы о затратах по оплате труда;
• сводные данные сметы прямых материальных затрат;
• сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Смету себестоимости реализованной продукции можно представить следующим образом:

Запасы сырья, материалов, незавершенного производства на начало периода

+покупка сырья, материалов

-запасы сырья, материалов, незавершенного производства на конец периода

=себестоимость потребленных  в процессе производства сырья  и материалов

+ прямые затраты труда

+ переменные накладные  расходы

= себестоимость произведенной продукции

+ себестоимость запасов  готовой продукции на начало  периода

-себестоимость запасов  готовой продукции на конец  периода

=себестоимость реализованной  продукции.

 

Сметное планирование прибыли

Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных сметах. Сметный расчет финансовых результатов включает три раздела:

• расчет ожидаемого финансового результата;
• распределение прибыли: прибыль распределяется на две части - налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
• ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую часть.

 

Смета движения денежных средств

Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств  в течение планового периода. Его цель - поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временной недостаточности  денежных средств.

Бюджет денежных средств   включает следующие показатели:

• приток (поступление) денежных средств;
• отток денежных средств;
• чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств);
• минимальный остаток денежных средств;
• потребность в дополнительном финансировании.

Приход денежных средств классифицируется по источникам поступления средств, а расход - по направлениям использования.

Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (определенный резерв).

При составлении бюджета  денежных средств учитываются выплаты дивидендов, потребности в финансировании инвестиций и другие денежные потоки.

 

Смета  активов и пассивов и прогнозирование финансового состояния организации

 

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчета за отчетный период. Статьи этого баланса увеличиваются или уменьшаются с учетом планируемых операций. Остатки прогнозируются по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы и т.д.

По данным прогнозного баланса и прогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде, характеризующие платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

 

 

6.3. Анализ поведения  затрат и взаимосвязи объема  продаж

и прибыли

 

Основной целью деятельности хозяйствующих субъектов является получение прибыли. Поэтому в процессе управления деятельностью очень важно знать:

-какой объем продаж  обеспечит безубыточность;

-какой объем продаж  позволит достичь запланированного  уровня прибыли;

-какую прибыль можно  ожидать при данном уровне  продаж;

-какое влияние на уровень прибыли окажет изменение цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;

-как изменение структуры  объема продаж влияет на уровень  безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.

Ответы на эти вопросы можно получить из анализа соотношения «затраты - объем производства - прибыль».

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является классическая система учета прямых затрат «директ–костинг», которую также называют системой управления себестоимостью. Сущность современной системы «директ–костинг» - это разделение производственных затрат на постоянные и переменные. 

К постоянным относятся затраты, которые не изменяются с изменением объема производства.

Переменные затраты - это затраты, изменяющиеся с изменением объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные условно, так как многие виды затрат носят полупеременный характер.

Общие затраты на производство складываются из переменных и постоянных затрат:

З = Зпост + Зпер

В практике экономического анализа существуют различные способы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

• из данных об объеме производства и затратах за анализируемые периоды выбираются максимальные и минимальные значения объема производства и затрат ;
• находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
• определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях производства в тот же период;
• рассчитывается общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
• исчисляется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
• составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.