Оплата труда

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы

Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы

Дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства

Дебет счета 89 Резерв предстоящих расходов и платежей

Кредит счета 69 Расчеты по страхованию.

Начисление пособий  на основании листков временной  нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам по старости и работающим инвалидам на основании извещений органов социального обеспечения о назначении им пенсий и других выплат за счет средств социального страхования отражают записью:

Дебет счета 69 Расчеты по страхованию

Кредит счета 70 Расчеты по оплате труда.

Кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по страхованию» показывает неиспользованные суммы средств и остаток задолженности предприятия органам социального страхования. Неиспользованные суммы средств социального страхования предприятия перечисляют на счета городских или областных комитетов профсоюзов. Такое перечисление средств фиксируется записью:

Дебет счета 69 Расчеты по страхованию

Кредит счета 51 Расчетный счет.

Из указанных отчислений в централизованном порядке формируется  бюджет социального страхования.

Удержания из заработной платы уменьшают задолженность  предприятия рабочим и служащим и увеличивают задолженность  другим организациям и лицам. На общую  сумму удержаний дебетуют счет 70, а кредитуют соответствующие счета в зависимости от характера удержаний. При этом осуществляется следующая запись:

Дебет счета 70 Расчеты по оплате труда (на общую сумму удержаний)

Кредит счета 68 Расчеты с бюджетом (на сумму налогов с рабочих и служащих)

Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на сумму удержаний по исполнительным листам, другим решениям в пользу третьих лиц и по индивидуальному страхованию).

По всем кредитуемым  счетам образовалась задолженность, погашение  которой производят в определенные сроки с расчетного счета предприятия. При этом счет 51 «Расчетный счет» кредитуется, а счета 68 и 76 дебетуются.

Учет выплаты и депонирования  заработной платы производят, имея в виду, что начисленная заработная плата, числящаяся по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда», за вычетом всех удержаний, записанных по дебету этого же счета, подлежит выплате из кассы в строго установленные для предприятия сроки.

Для выплаты заработной платы получают наличные деньги с  расчетного счета и передают их в  кассу. Такое перемещение денежных средств на двух активных счетах отражают записью:

Дебет счета 50 Касса

Кредит счета 51 Расчетный счет.

Выплата заработной платы  означает уменьшение денежных средств  в кассе и одновременно уменьшение задолженности предприятия его  работникам. При этом на счетах делают запись:

Дебет счета 70 Расчеты по оплате труда

Кредит счета 50 Касса.

Не полученную в течение  трех рабочих дней заработную плату  из-за неявки получателей депонируют, а невыплаченные наличные деньги по невостребованной заработной плате возвращают на расчетный счет. Для этого счет 70 «Расчеты по оплате труда» имеет два субсчета: 70-1 «Начисленная заработная плата» и 70-2 «Депонированная заработная плата». Депонирование отражают двумя записями:

 

 

Перечисление депонированной задолженности: Дебет счета 70 Расчеты по оплате труда (субсчет 70-1) Кредит счета 70 Расчеты по оплате труда (субсчет 70-2)

Перечисление денег: Дебет счета 51 Расчетный счет Кредит счета 50 Касса

Выплата ранее депонированных сумм предполагает получение денег  с расчетного счета в кассу и списание (погашение) задолженности депонентам. На счетах это отражают такими записями:

Получение денег: Дебет счета 50 Касса Кредит счета 51 Расчетный счета

Погашение задолженности: Дебет счета 70 Расчеты по оплате труда (субсчет 70-2) Кредит счета 50 Касса

При нормативном методе распределения дохода разработаны  два варианта организации бухгалтерского учета.

При первом варианте предприятия  не включают суммы начисленной заработной платы в себестоимость продукции. Они образуют единый фонд оплаты труда за счет хозрасчетного дохода предприятия. Доход предприятия при такой форме хозрасчета образуется из выручки от реализации продукции работ и услуг за вычетом материальных и, приравненных: к ним затрат. К приравненным затратам относятся амортизационные отчисления, отчисления на социальное страхование, прочие денежные и другие затраты. Сумма полученного дохода распределяется по установленным нормативам (в бюджет, вышестоящему органу, проценты за кредит, фонд развития производства, науки и техники, фонд социального развития). После распределения дохода оставшаяся сумма составляет единый фонд оплаты труда. Этот фонд предназначен для оплаты всех видов основной и дополнительной заработной платы, премий и прочих выплат.

Особенностью учета  в этом случае является то, что расходы по оплате труда (заработная плата, премии) не отражают на счетах затрат на производство (счетах 20, 23, 24, 25, 26 и др.), т.е. себестоимость продукции включает только материальные затраты. Для учета дохода применяют счет 80 «Прибыль и убытки», а использование дохода отражают на счете 81 «Использование прибыли». При этой форме хозрасчета образуется фонд оплаты труда, что отражают по дебету счета 81 и кредиту счета 87 «Фонд экономического стимулирования» (субсчет 87-1 «Фонд оплаты труда»). Фонд оплаты труда образуется по остаточному принципу, т. е. он равен сумме средств, оставшейся от хозрасчетного дохода после образования по нормативам фондов развития производства, науки и техники и фонда социального развития.

Начисление работникам предприятия причитающихся выплат по результатам труда отражают по дебету счета 87 «Фонд экономического стимулирования» субсчет 87-1 «Фонд оплаты труда» и по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Резерв на оплату отпусков при этой форме хозрасчета не образуется, так как начисление заработной платы не затрагивает счетов по учету затрат на производство.

При втором варианте организации  бухгалтерского учета на предприятии  начисленные суммы по оплате труда  включают в себестоимость продукции. Суммы начисленной оплаты труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии рабочим и другие начисления на весь объем выполненных работ за отчетный месяц записывают по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Для учета сумм фактически начисленной заработной платы и ее величины в объеме реализованной продукции (выручки) применяется пассивный счет 82 «Использование фонда оплаты труда». По кредиту счета 32 отражается заработная плата на объем выполненных работ, включая незавершенное производство и нереализованную продукцию, а по дебету - сумма заработной платы, приходящаяся на реализованную продукцию. Одновременно с записью по начислению заработной платы на те же суммы делается запись по дебету счета 87 «Фонд экономического стимулирования» (субсчет 87-1 «Фонд оплаты труда») в корреспонденции с кредитом счета 32 «Использование фонда оплаты труда» (на сумму заработной платы на объем произведенной продукции). На сумму заработной платы, приходящейся на реализованную продукцию, делается запись по дебету счета 32 «Использование фонда оплаты труда» и кредиту счета 80 «Прибыль (доход) и убытки». Образование фонда оплаты труда отражают по дебету счета 81 и кредиту счета 87.

Таким образом, по дебету счета 82 отражают сумму заработной платы на объем реализованной продукции, а по кредиту - на объем произведенной продукции. Поэтому на данном счете всегда есть остаток (дебетовый и кредитовый). Он показывается в балансе: дебетовый - в активе по статье «Прочие активы» (превышение заработной платы на реализованную продукцию над заработной платой на произведенную продукцию), а кредитовый - в пассиве баланса по статье «Прочие пассивы» (превышение заработной платы на произведенную продукцию над заработной платой на реализованную). Рассмотренный второй вариант учета оплаты труда при нормативном методе распределения дохода позволяет получать в учете данные о себестоимости, произведенной и реализованной продукции.

3.3. Аналитический учет расчетов  по оплате труда

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов осуществляют по каждому работнику предприятия. Организация аналитического учета должна обеспечить последующую группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний, наименованиям продукции и статьям затрат. Данные аналитического учета используют для исчисления средней заработной платы при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности и исчисления размера пенсий.

Аналитический учет расчетов со слесарями, служащими и ИТР  ведется в расчетно-платежных  ведомостях (форма № 73) или в книге учета расчетов по оплате труда. Расчетно-платежные ведомости составляют по отделам, бюро. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество всех постоянных работников, специалистов и служащих. После записей работников определенной категории выводят промежуточный итог, что облегчает дальнейшую сверку сумм, начисленной заработной платы и составление отчетности. При открытии ведомости в нее записывают помимо фамилии каждого работника его табельный номер, профессию, должность, разряд и сальдо по расчетам на начало месяца за сельскохозяйственным предприятием или работникам. Эти данные переносятся из расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц. В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, книжка начальника бюро по учету труда и выполненных работ. Расчетно-платежные ведомости подписывают главный конструктор и главный бухгалтер предприятия.

3.4. Удержания и вычеты из заработной платы

Виды и порядок удержаний  из заработной платы регламентированы российским законодательством. К разрешенным законом удержаниям относят подоходный налог, возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, взыскание некоторых видов штрафов, по исполнительным листам, за брак продукции, за товары, проданные в кредит, погашение задолженности по ранее выданным авансам и т. д.

Подоходный налог взимается  ежемесячно по заработку за прошлый  месяц и удерживается из заработной платы за первую половину месяца. Порядок и размеры удержаний установлены налоговым кодексом РФ. Вся удержанная из заработной платы работающих на предприятии сумма налогов подлежит перечислению в государственный бюджет.

Удержания по исполнительным листам производятся в соответствии с «Инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам». Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя в трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы.

По письменному заявлению  рабочих и служащих из их заработной платы могут производиться следующие  вычеты: перечисление заработной платы  в сберегательный банк, перечисления госстраху, перечисления профсоюзных  взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. После определения суммы начисленной заработной платы и удержаний по каждому работающему, обобщают данные и составляют расчетные ведомости по первичным документам. Все данные по группировке и обобщению показателей документов сводят в накопительные ведомости. В них содержатся перечень первичных документов, нормированное время и сумма заработной платы персонально по каждому работнику. Итоги накопительных ведомостей записывают в лицевые карточки учета выработки и подсчета заработной платы. Такие карточки заводят на всех работников предприятия. Обобщенные данные лицевых карточек заносят в расчетные ведомости, составляемые по каждому отделу и каждой категории работающих.

В расчетной ведомости, составляемой бухгалтерией с помощью ЭВМ, показаны суммы основной и дополнительной заработной платы. В расчетной ведомости отражены также все виды удержаний, производимых бухгалтерией из заработной платы, и их общая сумма. Зная общую сумму начисленной работнику заработной платы и исключив из нее сумму удержаний, определяют сумму, причитающуюся к выдаче на руки. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для составления платежной ведомости для выдачи заработной платы.

Содержащийся в ведомости расчет начисленной и причитающейся к выдаче заработной платы переносят в расчетные книжки рабочих. За несколько дней до выдачи заработной платы работникам приходят «расчетки», в которых отражены также все виды начислений и удержаний, производимых бухгалтерией, и их общая сумма, задолженность предприятия и сумма к выдаче на руки.

Выплата заработной платы  рабочим и служащим производится один раз в месяц. В платежной  ведомости по каждому работнику  указывают сумму к выдаче и предусматривают место для росписи в получении заработной платы.

По окончании месяца составляют полный расчет заработной платы по данным документов о выработке за месяц. Его оформляют расчетной (платежной) ведомостью, в которой по каждому работнику указывают начисленную заработную плату по видам и источникам, удержания по видам и сумму, причитающуюся к выдаче.

Деньги для выплаты  заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Накануне дня выплаты в банк подается заявка с указанием требуемой суммы.

Для получения наличных денежных средств в день выплаты заработной платы бухгалтерия предприятия оформляет чек на требуемую сумму. На обороте чека делается пометка о целевом назначении денег (для выплаты заработной платы). На полученную сумму выписывают приходный кассовый ордер. При получении денег для выплаты заработной платы, предприятие предоставляет в банк платежные поручения на перечисление с расчетного счета в бюджет сумм налогов, удержанных с рабочих и служащих.