Роль системы консолидированного учета и отчетности в функционировании ФПГ

Принятие закона  «О консолидированной отчетности» является важным шагом на пути реформирования бухгалтерского учета РФ, так как позволяет не только сделать информацию о холдинговых структурах более прозрачной и открытой, но и вводит обязательную практику применению МСФО в учете хозяйствующих субъектов на территории России.

3. Состав и структура консолидированной отчетности

Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

Составление консолидированной  отчетности  связано,  прежде  всего,  с крупными транснациональными корпорациями  (ТНК),  чьи  акции  котируются  на фондовых биржах и  операции  носят  международный  характер.  Многочисленные мелкие  и  средние  компании  в   большинстве   случаев   освобождаются   от необходимости  ее  составления.  Вместе  с  тем  значение  консолидированной отчетности выходит за чисто информационные  рамки,  поскольку  имеет  вполне конкретных  пользователей,  —  инвесторов  и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы  компаний, ее продаж,  расчетов,  запасов,  финансовых  результатов.  Консолидированная отчетность представляет более объективную  картину  операций  и  финансового положения единой экономической  единицы,  не  заменяя  отдельных  финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает  ее  экономические  взаимосвязи.

Такая отчетность может выполнять функцию контроля для  материнской  компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах,  например  в  США, консолидированная  прибыль  является  основой  для   объявления   дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по  результатам деятельности   дочернего   предприятия).    Несомненно,    консолидированная отчетность  содержит   важную   информацию  для   принятия   финансовых   и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше  критериям, она  обязана  составлять  консолидированную  отчетность.  Это  относится   к каждому дочернему предприятию группы.

Компания,    имеющая    дочерние    предприятия,     не     составляет консолидированную  отчетность,  если  в  свою  очередь   является   дочерним предприятием,  а  ее  материнская  компания   составляет   консолидированную отчетность.

Освобождаются от  составления  консолидированной  отчетности  малые  и средние  компании,  если  соблюдаются  два  из  трех   требований:   размеры товарооборота,  итог  баланса  и  число  занятых.  Расчет  суммы  баланса  и товарооборота может осуществляться валовым  или  чистым  методами;  согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

• предполагается  временный  контроль,  поскольку  дочернее  предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
• дочернее предприятие работает  в  условиях  строгих  ограничений,  что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
• дочернее предприятие не является значительным для группы;
• несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места  в группе;
• деятельность  дочернего  предприятия   отличается   от   деятельности предприятий,   входящих   в   группу   (иначе   нарушается   концепция

справедливой и достоверной оценки);

• высока стоимость и значительна  задержка  представления  информации  и документов, необходимых для консолидации.

4. Принципы подготовки консолидированной отчетности

В  соответствии   с   международными   стандартами   консолидированная отчетность  должна  базироваться  на  определенных   принципах   и   методах:

      1.  Принцип  полноты.  Все  активы,  обязательства,  расходы   будущих периодов, доходы  будущих периодов  консолидированной  группы  принимаются  в полном объеме  независимо  отдели  материнской  компании.  Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

      2. Принцип  собственного капитала.  Поскольку  материнская  компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный   капитал   определяется   по   балансовой    стоимости    акций консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий  и резервов.

      3.  Принцип  справедливой  и  достоверной  оценки.   Консолидированная отчетность  должна быть представлена в  ясной и удобной для понимания  форме  и давать правдивую и  достоверную картину  активов,  обязательств,  финансового положения,  прибылей  и   убытков   предприятий,   входящих   в   группу   и рассматриваемых как единое  целое.

      4. Принцип  постоянства использования методов  консолидации и  оценки  и принцип   функционирующего   предприятия.   Методы    консолидации    должны применяться продолжительное  время  при  условии,  что  предприятие  является функционирующим,  т.е.  не  намеревается  прекращать  свою  деятельность   в обозримом  будущем. Отклонения допустимы  в  исключительных  случаях,  причем  они должны быть  раскрыты  в  приложениях  к  отчетности  с  соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется  как на формы, так  и  на  методы  составления консолидированной  отчетности.

      5. Принцип  существенности.  Этот  принцип  предусматривает  раскрытие таких  статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной  деятельности компании.

      6. Единые  методы оценки. Активы, пассивы,  расходы  будущих  периодов, прибыли  и затраты консолидированной  компании  должны  быть  учтены  во  всей полноте.  Не  имеет  значения,  как  они  представлены  в  текущем  учете  и отчетности  предприятий, входящих в группу,  поскольку  материнская  компания  не налагает запрет и не  осуществляет избирательные учетные  подходы.  Важно, чтобы при консолидации  активы и  пассивы  материнской  компании  и  дочерних предприятий  были оценены  по  единой  методологии,  применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская  компания, должны применяться при  составлении консолидированной  отчетности.

      7.  Единая  дата  составления.  Консолидированная  отчетность   должна составляться  на дату баланса материнской  компании. Показатели  отчетности  дочерних   предприятий   также   должны    быть    пересчитаны    на   дату консолидированной  отчетности.

Большая  часть  рассмотренных  выше  принципов,  на  которых  строится консолидированная отчетность, в соответствии  с  международными  стандартами нашла  отражение  и  в  российских  нормативных   документах,   регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и  пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ  путем  построчного суммирования   соответствующих    данных    по    правилам,    установленным Методическими  рекомендациями  по  составлению   и   представлению   сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая  учетная  политика  в отношении оценки аналогичных статей  имущества  и  обязательств,  доходов  и расходов и т. д.

Если  учетная  политика  какого-либо  дочернего  общества  отлична  от используемой  для  составления  сводной  бухгалтерской  отчетности,  то   до объединения  такой  бухгалтерской  отчетности  с  бухгалтерской  отчетностью головной организации она приводится  в  соответствие  с  учетной  политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за  один  и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация  должна  составлять  сводную  бухгалтерскую  отчетность  в объеме  и  порядке,  установленных  Положением   по   бухгалтерскому   учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам,  разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской  отчетности. 

При этом:

      • типовые  формы бухгалтерской отчетности  могут  дополняться  данными, необходимыми  пользователям сводной бухгалтерской  отчетности;

      • статьи (строки) типовых форм бухгалтерской  отчетности, по которым  у группы  отсутствуют показатели, могут не  приводиться,  кроме  случаев,  когда соответствующие показатели  имели место в периоде предшествующем  отчетному;

      • числовые  показатели об отдельных активах, пассивах  и  хозяйственных операциях   должны   приводиться   в   сводной   бухгалтерской    отчетности обособленно, если без  знания  о  них  для  пользователей  невозможна  оценка финансового  положения группы или  финансового  результата  ее  деятельности.

Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и  хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете  о финансовых результатах. Если  каждый  из  этих  показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями  финансового положения группы или финансового результата ее  деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и водному отчету о  финансовых результатах.

Головная   организация   придерживается   принятой   формы    сводного бухгалтерского  баланса,  сводного  отчета  о   финансовых   результатах   и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.  Изменение  избранных форм  сводного  бухгалтерского  баланса,  сводного   отчета   о   финансовых результатах  и  пояснений  к  ним  раскрывается  в  пояснениях  к   сводному бухгалтерскому  балансу  и  сводному  отчету  о  финансовых  результатах   с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления и соблюдение порядка  представления  сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской  отчетности дочерних  и  зависимых   обществ   головной   организации   (в   том   числа дополнительной   информации,    необходимой    для    составления    сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить  и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые  взаимоотношения  головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

В случае наличия у головной организации дочерних и  зависимых  обществ одновременно   сводная   бухгалтерская   отчетность    составляется    путем объединения показателей  бухгалтерской  отчетности  головной  организации  и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего  общества  включаются  в сводную бухгалтерскую отчетность  с  первого  числа  месяца,  следующего  за месяцем  приобретения  головной  организацией  соответствующего   количества акций, доли в уставном  капитале  дочернего  общества  либо  появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные  о  зависимом  обществе  включаются  в  сводную   бухгалтерскую отчетность с  первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в  уставном капитале зависимого общества.

Наименование  каждой  составляющей  сводной  бухгалтерской  отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

Сводная   бухгалтерская    отчетность    представляется    учредителям (участникам)  головной  организации.  Иным  заинтересованным   пользователям сводная бухгалтерская отчетность  представляется  в  случаях,  установленных законодательством   Российской   Федерации,   или   по   решению    головной организации.

Головной организации целесообразно  составлять  сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за  отчетным  года,  если  иное  не установлено  законодательством  Российской  Федерации   или   учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная  бухгалтерская  отчетность  может публиковаться  в  составе  публикуемой  бухгалтерской  отчетности   головной организации.

Порядок  ведения  сводных  (консолидированных)  учета,  отчетности   и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный.    Постановлением Правительства  Российской  Федерации   от   9   января   1997   г.   №   24, предусматривает ведение сводного (консолидированного)  учета  и  составления баланса и других установленных форм центральной компанией  ФПГ,  учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ  или  являющейся  по  отношению  к этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел ФПГ.[4].

Сводная (консолидированная) статистическая отчетность ФПГ составляется и  представляется  в  Государственный  комитет   Российской   Федерации   по статистике центральной компанией в установленном порядке.