Управление затратами в организации: состав и содержание работ, особенности их реализации, используемые модели и методы.

Затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды  (отчисления в фонд социального  страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование); отчисления на социальные службы от суммы  оплаты труда, включаемых в затраты  на производство продукции, работ, услуг  и их продажу и продажу товаров  включается в состав затрат по этому  экономическому элементу.

Амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.

Прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся  затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты  на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и  др.

Структура затрат по экономическим  элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства.

3. Деление затрат в зависимости от объема производства

Большое значение в выборе системы учета и калькулирования  имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических целей, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа  себестоимости продукции. Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными  по абсолютной величине, при росте  производства становятся важным фактором снижения себестоимости товаров, так  как их величина при этом уменьшается  в расчете на единицу товара. Переменные же затраты возрастают в прямой зависимости  от роста производства товаров, но рассчитанные на единицу товаров представляют собой постоянную величину. Экономия по этим затратам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических  мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемого товара. Кроме того, данную группировку  затрат можно использовать при анализе  и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при  выборе экономической политики организации.[9]

 

ГЛАВА 2 КАЛЬКУЛЯЦИЯ  ЗАТРАТ

2.1 Себестоимость  производства и процесс ее  калькуляции

Величина затрат лежит  в основе расчетов себестоимости  продукции (работ, услуг) = стоимостной  оценки используемых в процессе производства продукции  (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

От состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, зависят  результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога с его прибыли. Результаты деятельности предприятия могут различаться  в зависимости от применяемой  систем финансовой отчетности.

Для расчета себестоимости  всего объема производства и анализа  структуры издержек все затраты  группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам.

Группировка по элементам  затрат лежит в основе сметы затрат на производство – планового документа, отражающего все расходы предприятия, необходимые дл выпуска определенного  объема продукции и выполнения работ  и услуг промышленного характера  для собственных подразделений  и сторонних заказчиков. Смета  затрат не позволяет определить себестоимость  конкретной единицы продукции и  установить место образования затрат. Решение этой задачи может быть осуществлено с помощью процедуры калькулирования.

Определение издержек производства и реализации единицы продукции  называется калькулированием. В процессе калькулирования все издержки  группируются по статьям калькуляции. В основе такой группировки лежат  статьи расходов предприятия на производство единицы продукции в зависимости  от назначения этих расходов и места  их возникновения.[9]

Применяются следующие статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы и внепроизводственные расходы.

В зависимости от характера  и структуры производства в той  или иной отрасли промышленности перечень статей калькуляции может  изменяться. При группировке по статьям  калькуляции в составе себестоимости  затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

• основные и накладные;
• прямые и косвенные;
• простые и комплексные;
• постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные)

Отнесение затрат к основным и накладным определятся характером их связи  с производством продукции. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и включают сырье и материалы, топливо и энергию, затрачиваемые на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих. В свою очередь накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства.[11]

2.2 Основные способы  отнесения затрат на продукт

По способу отнесения  на себестоимость конкретных видов  изделий все затраты предприятия  подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно  связаны с изготовлением определенного  вида продукции и прямо относятся  на ее себестоимость. Косвенные связаны  с работой цеха или предприятия  в целом и не могут быть прямо  отнесены на себестоимость отдельных  видов продукции, а только косвенным  образом по заранее установленному признаку – пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий  или каким-либо другим признакам.

2.3 Методы  и  модели калькулирования затрат

В отечественной и зарубежной практике применяются различные модели и  методы калькулирования, наиболее распространенные представлены на рис. 1[12]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 Модели и методы калькулирования себестоимости  продукции

Модель полного распределения  затрат служит для производственного  учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена главным образом, для управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного  распределения затрат исчисляется  себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции  представляет собой сумму дифференцированных издержек на этот объект и общих  издержек – накладных, косвенных  расходов.

Общая схема калькулирования  должна предполагать определение целей  и задач калькулирования и  на основе этого – выбор соответствующей модели. В условиях рыночной экономики представляется целесообразным применение на предприятии обеих моделей.

Метод прямого  счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном  на предприятиях, производящих однородную продукцию.  На практике чаще применяется его модификация – аналитический метод, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, принятому в отрасли. Далее определяется ставка накладных расходов, которая рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу.

Нормативный метод  калькулирования основывается на нормах и нормативах  использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Их величины необходимо периодически пересматривать, что предполагает учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции. Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется при составлении калькуляций на новые виды продукции в отраслях  массовым производством и четко налаженным планированием.

Параметрический метод применяется при калькулировании себестоимости однотипных, имеющих одни и те же параметры потребительских свойств, изделий. Он основывается на установлении закономерности изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например в тяжелом и энергетическом машиностроении, является метод установления себестоимости на основании стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет определить и дополнительные затраты на улучшение параметров качества продукции.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, принимается за основной, а остальные рассматриваются как побочные. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость ее основных видов.

Коэффициентный  метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.)

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и побочную;
• затраты на производство побочной продукции исключаются из общих затрат;
• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с установленными коэффициентами.

При  позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ  на заранее определенное количество продукции. Плановая себестоимость  заказа определяется как сумма всех затрат производства в течение срока  исполнения заказа. Используется на производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где между цехами существует тесная технологическая взаимосвязь; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод  калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных стадий обработки – переделов. Калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: прямые затраты отдельно отражаются по каждому переделу, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Показное и попроцессное калькулирование являются основными методами, которые применяются в зарубежной учетной практике. Кроме них, широко используются промежуточные методы системы калькулирования, которые относятся к гибридным системам (hybrid costing). Их выбор определяется особенностями производственной структуры предприятия и технологическими, а также рядом других факторов.