Управление затратами в организации: состав и содержание работ, особенности их реализации, используемые модели и методы.

К смешным системам относятся  пооперационное калькулирование (operation costing) и JIT- калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов, комплектующих по системе «just in time». Согласно данной концепции к потерям относятся не только брак, но и любая деятельность, потребляющая ресурсы, но не приносящая прибыль- перепроизводство, простои оборудования и персонала, ремонт, наличие излишков материально-технических запасов. Система JIT является «вытягивающей» технологией, когда каждый следующий производственный этап «вытягивает» из предыдущего все необходимое в нужном количестве и номенклатуре и к тому же в нужное время.

JIT- калькулирование применяется в производственных системах, представляющих собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается на последующих рабочих местах поточной линии. [10]

 

ГЛАВА 3 Системы  и методы управления затратами в организации

3.1 Система «стандарт-кост»

Система стандарт–кост в условиях РФ представляет собой метод нормативного учета и регулирования затрат.

Норматив – уровень затрат, рассчитанный по какому-то стандарту (норме) и соответствующий требуемому, желаемому или возможному, устанавливающийся исходя из заранее определяемых затрат материалов, рабочего и машинного времени, накладных и других расходов на производство.

Нормативные затраты - это  затраты, определяемые заранее для  достижения эффективного производства.

Данная система больше всего подходит организациям, чья  деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

Основное назначение нормативного учета состоит в следующем:

• вскрывать качество нормативов (стандартов) и намечать пути их совершенствования;
• устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь.

Нормативный метод обеспечивает решение целого ряда задач, наиболее важная из которых: получение информации о затратах по нормам на отдельные  виды продукции в разрезе калькуляционных  статей расходов.

Данный метод предполагает раздельный учет фактических затрат, отвечающих нормам и отклоняющихся  от норм. В зависимости от уровня управления периодичность  учета  должна составлять от часа (учет в реальном масштабе времени) до месяца и года (нарастающим итогом), что позволит своевременно предотвращать перерасход, повысить уровень технологической, организационной и плановой дисциплины.

Исчисление фактических  затрат (себестоимости) как совокупности норматива и отклонения особенно целесообразно в условиях крупносерийного и массового производства, но ив масштабах мелкосерийного и единичного выпуска продукции компьютеризации делает нормативный метод учета столь же приемлемым и эффективным.

Основные преимущества данного  метода:

• Формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат;
• Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство.

Основные недостатки:

• Применение для периодически повторяемых затрат
• Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы
• Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат.[8]

3.2 Система «директ-костинг»

Данная система появилась  в 50-х годах в связи с усилением  конкуренции, развитием теории маркетинга и деления расходов на постоянные и переменные. В ее основе лежит принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Название, происходящее от английского  выражения direct costing –прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых – переменные (сырье и расходы на персонал). Между тем наряду с традиционной используются разновидности, основанные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных косвенных), а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов, непосредственно связанных  с производительностью и, как  уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет  более рационально увязывать  производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление  о связи между издержками, объемом  производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать  эффективный план прибылей, сбытовые планы и – на их основе – производственный план, при  составлении которого для каждого вида продукции находят  прямые затраты и максимально  возможную прибыль.

Основные преимущества данной системы:

• Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур;
• Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов;
• Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия;
• В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах;
• Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции.

Основные недостатки системы:

• Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных;
• Слабое внимание к постоянным затратам;
• Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции;
• Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов.[10]

3.3 Контроллинг

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-кост» и подобных ей. Контролинг не ограничивается контролем издержек (основную функцию системы стандарт-кост) и рентабельности (директ-кост) – он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли)

Контролинг часто выполняет  функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности  работы подразделений и организации  в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места  совершения хозяйственных актов  и операций.

Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль.

Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного  изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого  изделия. Таким образом, нам удается  без выполнения трудоемких учетных  операций и расчетов оценить тот  вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли  предприятия каждое изделие или  производственное подразделение.

Существует два уровня контроллинга – стратегический и  оперативный.

Стратегический контроллинг  направлен на создание потенциала успеха, т.е. обеспечение долгосрочного существования  предприятия. Основная его задача –  отслеживание степени адаптации  предприятия к окружающей среде, т.е. выявление целесообразности продолжения  намеченных стратегических мероприятий  в течение срока реализации стратегического  плана.

Оперативный контроллинг  направлен на достижение запланированного уровня дохода (прибыли). Его главной  задачей является оценка экономической  эффективности производственных процессов, выявление «узких мест», вызывающих отклонение ожидаемой (фактической» прибыли  от запланированной. [13]

3.4 Система «абзорпшен-костинг» (absorption costing)

Система абзорпшен-костинг  предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение  всех затрат между реализованной  продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные  и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим  образом:

• Выручка
• Производственные затраты на реализованную продукцию (в т. ч. постоянные производственные расходы)
• Валовая прибыль или валовая маржа
• Коммерческие и административные расходы
• Чистая прибыль

 

  Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 3.1

При варианте стандарт абзорпшен-костинг  основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании  коэффициент распределения ОПР  умножается на фактический объем. При стандарт-костинге бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с  отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать  затраты с выделением отношений  от норм с указанием их причин возникновения.

 

 

Статьи затрат Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing) Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing) Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing) Основные материалы Фактическое потребление *фактическая цена Фактическое потребление *фактическая цена Расходы по норме *фактический выпуск*нормативная цена Заработная плата Фактически затрачено *фактическая расценка Фактически затрачено *фактическая расценка Расход по норме *фактический выпуск*нормальная расценка Переменные ОПР Фактическое потребление *фактический коэффициент ОПР Фактическое потребление *плановый коэффициент ОПР Расход по норме *фактический выпуск*плановый коэффициент ОПР Постоянные ОПР Фактическое потребление *фактический коэффициент ОПР Фактическое потребление *плановый коэффициентОПР Расход по норме *фактический выпуск*плановый коэффициент ОПР

 

Таблица 3.1 Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Преимущества:

• Отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные;
• Более точное определение финансового результата деятельности предприятия;
• Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат;
• Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него.

Недостатки:

• Ретроспективность и условность в распределении накладных затрат;
• Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода;
• Условный характер распределения накладных затрат;
• Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции.[6]