Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Источник: собственная разработка на основе Приложения 6, 7 и данных бухгалтерии.

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу  продукции по обоим изделиям выросла  исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла  экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в  связи с проведением инновационных  мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц (расчет ведем только по «Астра Классика», т.к. по объемам продукции других видов изделий нам ничего не известно):

ΔЗП_i(увп) = ΔVBП_i·TE_i0·OT_i0 = (13 000 – 10 000) · (0,01667 *5080+0,05834*4078) = +969 тыс. руб.;

ΔЗП_i(TE) = VBП_i1·ΔTE_i·OT_i0 = 13 000 · ((0,0183 –0,01667) ·5080+(0,05836-0,05834)*4078) = +104 тыс. руб.;

ΔЗП_i(OT) = VBП_i1·TE_i1·ΔOT_i = 13 000 · (0,0183 · (6940 – 5080)+0,05836*(6117-4078)) = +1989 тыс. руб.

ЗП₀=323*10000 = 3230 тыс. руб.

ЗП₁=484*13000 = 6292 тыс. руб.

∆ЗП = 6292 – 3230= 3062 тыс. руб. = 969 + 104 +1989 = 3062 тыс. руб.

Таким образом, по данному  виду продукции объем заработной платы в целом по предприятию  увеличился на 3062 тыс. руб., что является положительным фактором, однако, этот рост достигнут за счет в основном за счет увеличения оплаты труда (на 1989 тыс. руб.) и лишь всего на 104 тыс.руб. за счет увеличения трудоемкости продукции, а за счет увеличения объема производства объем заработной платы вырос  на  969 тыс.руб.., причем рост заработной платы на данном предприятии во многом превосходит рост производительности труда, хотя должно быть наоборот.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ΔЗП_Х1=ΔТЕ_Хi · ОТ₀ · VВП₁;

ΔЗП_x1=ТЕ₁ · ΔОТ_x1 · VBП₁.

Например, в связи с  заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия Астра снизилась на 0,00127 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 6 руб. (0,00127 · 5067), а на весь фактический выпуск продукции — 90 000 руб. (например, 6 · 15 000).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора  на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в  связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

где   — изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

 — изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ΔАм_xi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBП_xi — изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения  зарплаты можно использовать также  данные акта внедрения научно-технических  мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого  мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения  фактической их величины на рубль  продукции в динамике за 5 лет, а  также с плановым уровнем отчетного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  продукции в динамике и по сравнению  с планом и какая наблюдается  тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа  выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация  на единицу продукции зависит  еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем  меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (таких данным на предприятии ООО «Сморгоньпосуда» нам не предоставили).

При проверке выполнения сметы  нельзя всю полученную экономию считать  заслугой предприятия, так же как  и все допущенные перерасходы  оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит  от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана  с невыполнением намеченных мероприятий  по улучшению условий труда, технике  безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий  наносит предприятию иногда больший  ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые  можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости  продукции.

Непроизводительными затратами  следует считать потери от порчи  и недостачи сырья (материалов) и  готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее  квалифицированного труда, стоимость  потребленных энергии и топлива  за время простоев предприятия и  др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая  сумма накладных расходов, можно  узнать их влияние на себестоимость  отдельных изделий. Для этого  процент изменения общей суммы  общепроизводственных или общехозяйственных  расходов за счет i-гo фактора нужно  умножить на фактическую сумму накладных  расходов, отнесенных на данный вид  продукции.

Коммерческие  расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных  материалах не всегда желательна, так  как красивая, эстетичная, привлекательная  упаковка — один из факторов повышения  спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением  объема продаж. То же можно сказать  и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые  исследования.

В заключение анализа косвенных  затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются  конкретные рекомендации по их освоению

 

2.3  Анализ переменных  и постоянных издержек

 

 

В  основе  управленческого  анализа себестоимости лежит  деление производственных   затрат   в   зависимости   от   изменения  объема производства   (реализации)   продукции  предприятия  на  переменные (пропорциональные)  и  постоянные (непропорциональные). Достоинством такого подхода является то, что на основании  информации о переменных затратах   можно   реальнее   оценить   себестоимость  каждого  вида продукции,    расходы   структурных   подразделений,   более   точно спрогнозировать  поведение совокупных затрат и эффективнее  управлять ими.  Переменные  затраты  зависят  от объема производства и  продажи продукции.  В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию   продукции   (прямая  заработная  плата,  расход  сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи  продукции.  Это  амортизация,  арендная  плата,  лизинговые платежи,  налог на землю  и другие фиксированные налоги, включаемые в себестоимость  продукции  (услуг),  заработная  плата обслуживающего персонала  на  почасовой  оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая   сумма  постоянных  затрат,  что  возможно  при  достижении максимума  объема  производства  и реализации продукции на имеющихся  производственных  мощностях.  Если  при спаде производства продукции  переменные  затраты сокращаются  пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции  и уменьшению суммы прибыли.

Линию  затрат  при  делении расходов на постоянные и  переменные можно выразить уравнением первой степени:                                

З = a + bx,

где З - общая сумма затрат на производство продукции; a - абсолютная сумма постоянных расходов;      b - ставка переменных расходов на единицу  продукции (услуг);      x - объем  производства продукции (услуг).

Ранее, в п. 2.1 мы рассмотрели  как влияют постоянные и переменные издержки на общую сумму затрат по предприятию ООО «Сморгоньпосуда» за 2011 -2012 году, в данном пункте главы  мы рассмотрим анализ постоянных и  переменных издержек и их влияние  на себестоимость отдельного вида продукции, за базис возьмем плановую калькуляцию на изготовление продукции, а за отчетный период – фактическую калькуляцию за тот же период.

Используем селективный,  построенный  на  содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.(таблица 2.8). Используем приложения 3, 8.

Таблица 2.8 - Таблица для нахождения суммы постоянных и переменных затрат и их анализа на примере конкретного вида изделия (кастрюля нерж. 3,0 л с металлической крышкой «Астра Классика» Артикул К 11316202 )

|   Элементы затрат	Сумма, руб.			Структура, %
	План	Факт	Изменение (+, -)	План	Факт	Изменение (+,-)
Материальные затраты	31052	27738	-3314	96,1	95,6	-0,5
В том числе: сырье и  материалы	30983	27670	-3313	95,9	95,4	-0,5
Топливо и энергия.	69	68	-1	0,2	0,2	0
Затраты на оплату труда	323	321	-2	1	1,1	0,1
Отчисления на социальные нужды	112	111	-1	0,3	0,4	0,1
Итого переменных затрат	31487	28170	-3317	97,4	97,1	-0,3
Амортизация ОС и НМА	22	22	0	0,1	0,1	0
В том числе: общехоз. расходы	520	520	0	1,6	1,8	0,2
Общепроиз.расходы	287	287	0	0,9	1	0,1
Итого пост.затрат	829	829	0	2,6	2,9	0,3
Итого затрат:	32316	28999	-3317	100	100	Х