Анализ формирования и использования прибыли на примере ООО «Востокспецстрой»

По таблице  3.11 видно, что общая сумма дополнительных платежей при лизинге составляет  395 653,33 руб. + 197 826,67 руб. = 593 480 руб., что на 46,25 % больше покупной стоимости оборудования. Очевидно, что суммы платежей при лизинге превышают суммы платежей по кредиту. Но преимуществом лизинга является то, что все платежи относятся на затраты, а также возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3. Рассчитаем размер амортизационных отчислений и остаточной стоимости оборудования, так как это необходимо для расчета налога на имущество (табл. 3.12). Срок полезного использования – 10 лет.

Таблица 3.12

Расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости оборудования при использовании кредита и лизинга

Месяц	Кредит		Лизинг
	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец месяца
01.01.2013	10 693,33	1 283 200,00	32 080	1 283 200,00
01.02.2013	10 693,33	1 272 506,67	32 080	1 251 120,00
01.03.2013	10 693,33	1 261 813,33	32 080	1 219 040,00
01.04.2013	10 693,33	1 251 120,00	32 080	1 186 960,00
01.05.2013	10 693,33	1 240 426,67	32 080	1 154 880,00
01.06.2013	10 693,33	1 229 733,33	32 080	1 122 800,00
01.07.2013	10 693,33	1 219 040,00	32 080	1 090 720,00
01.08.2013	10 693,33	1 208 346,67	32 080	1 058 640,00
01.09.2013	10 693,33	1 197 653,33	32 080	1 026 560,00
01.10.2013	10 693,33	1 186 960,00	32 080	994 480,00
01.11.2013	10 693,33	1 176 266,67	32 080	962 400,00
01.12.2013	10 693,33	1 165 573,33	32 080	930 320,00
01.01.2014	10 693,33	1 154 880,00	32 080	898 240,00
01.02.2014	10 693,33	1 144 186,67	32 080	866 160,00
01.03.2014	10 693,33	1 133 493,33	32 080	834 080,00
01.04.2014	10 693,33	1 122 800,00	32 080	802 000,00
01.05.2014	10 693,33	1 112 106,67	32 080	769 920,00
01.06.2014	10 693,33	1 101 413,33	32 080	737 840,00
01.07.2014	10 693,33	1 090 720,00	32 080	705 760,00
01.08.2014	10 693,33	1 080 026,67	32 080	673 680,00
01.09.2014	10 693,33	1 069 333,33	32 080	641 600,00
01.10.2014	10 693,33	1 058 640,00	32 080	609 520,00
01.11.2014	10 693,33	1 047 946,67	32 080	577 440,00
01.12.2014	10 693,33	1 037 253,33	32 080	545 360,00

Продолжение табл. 3.12

Месяц	Кредит		Лизинг
	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец месяца
01.01.2015	10 693,33	1 026 560,00	32 080	513 280,00
01.02.2015	10 693,33	1 015 866,67	32 080	481 200,00
01.03.2015	10 693,33	1 005 173,33	32 080	449 120,00
01.04.2015	10 693,33	994 480,00	32 080	417 040,00
01.05.2015	10 693,33	983 786,67	32 080	384 960,00
01.06.2015	10 693,33	973 093,33	32 080	352 880,00
01.07.2015	10 693,33	962 400,00	32 080	320 800,00
01.08.2015	10 693,33	951 706,67	32 080	288 720,00
01.09.2015	10 693,33	941 013,33	32 080	256 640,00
01.10.2015	10 693,33	930 320,00	32 080	224 560,00
01.11.2015	10 693,33	919 626,67	32 080	192 480,00
01.12.2015	10 693,33	908 933,33	32 080	160 400,00
01.01.2016	10 693,33	898 240,00	32 080	128 320,00
Итого	384 960	-	1 154 880	-

 

Данные табл. 3.12 свидетельствуют, что при покупке оборудования в лизинг его стоимость спишется в расходы гораздо быстрее за счет применения ускоренной амортизации. Рассчитаем налог на имущество (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Расчет налога на имущество

Год	Кредит		Лизинг
	Среднегодовая стоимость имущества	Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	Налог на имущество
1-ый	1 219 040	26 818,88	1 090 720	23 995,84
2-ой	1 090 720	23 995,84	705 760	15 526,72
3-ий	962 400	21 172,80	320 800	7 057,60
Итого	-	71 987,52	-	46 580,16

 

При сравнении величины налога на имущество можно видеть существенное отличие между двумя вариантами приобретения оборудования: применение лизинговой схемы дает экономию налога на имущество 25 407,36 руб. Расчеты производились исходя из срока полезного использования оборудования 10 лет.  Стороны договора лизинга вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г. В этом случае экономия на налоге на имущество будет еще больше. Тем не менее, необходимо отметить тот факт, что налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества, определенной по правилам бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете применение повышающего коэффициента предусмотрено только в случае начисления амортизации методом уменьшаемого остатка. Поэтому налоговые органы считают неправомерным учет повышающего коэффициента для расчета налога наимущество. Арбитражные суды в этом вопросе чаще поддерживают налоговые органы, отмечая, однако, что в данном случае положения законодательства о лизинге находятся в противоречии с механизмом начисления налога на имущество организаций, установленным актом законодательства о налогах и сборах.

Далее рассмотрим экономию налога на прибыль. При использовании кредита состав затрат включает в себя проценты за использование денежных средств, амортизационные отчисления и налог на имущество. При лизинге в состав затрат включается налог на имущество и лизинговый платеж в полном объеме, который состоит из: возмещения инвестиционных затрат, процентов за кредит и комиссионного вознаграждения лизинговой компании. Поэтому, предприятие получает значительную экономию по налогу на прибыль, величину которой можно увидеть в табл. 3.14.

Таблица 3.14

Расчет экономии налога на прибыль

Затраты	Кредит	Лизинг
Проценты по кредиту	174 087,47	-
Амортизация	384 960	-
Налог на имущество	71 987,52	46 580,16
Лизинговый платеж	-	1 876 680,00
Итого затрат	631 034,99	1 923 260,16
Экономия налога на прибыль 20 %	126 207,00	384 652,03

Таким образом, использование договора лизинга позволяет сэкономить на налоге на прибыль на 258 445,03 руб. больше за счет того, что на расходы списывается большая сумма затрат.  При этом в расчетах учитывался тот факт, что проценты по кредитам включаются в расходы не в полном объеме, а только в пределах ставки рефинансирования (в настоящее время 8 %) , увеличенной в 1,1 раза, то есть всего из расчета 8,8 % годовых, тогда как реальные ставки по кредитам гораздо выше. Сумму процентов, принимаемых в расчет, найдем по формуле:

I = (K*p*(m+1))/2400,  (3.1)

где К – сумма основного долга;

р – годовая процентная ставка, %;

m – число одинаковых месячных выплат основного долга.

I = (1283200 * 8,8*(36+1))/2400=174087,47 (руб.)

Итак, сопоставим общую сумму расходов за 3 года при использовании лизинга и кредита (табл. 3.15).

Таблица 3.15

Сопоставление величины расходов при лизинге и кредите

Показатель	Кредит	Лизинг
Общая сумма затрат на приобретение оборудования	1 678 853,33	1 876 680,00
Налог на имущество	71 987,52	46 580,16
Экономия налога на прибыль	-126 207,00	-384 652,03
Итого	1 624 633,85	1 538 608,13

 

Анализируя все приведенные расчеты можно сделать вывод, что экономически эффективнее использовать лизинговый механизм приобретения оборудования (в нашем случае это позволяет сэкономить 86 025,72 руб.). Даже если принять во внимание тот факт, что у предприятия имеются собственные финансовые ресурсы, гораздо эффективнее использовать их, вкладывая в собственное производство, так как использование собственных средств на приобретение оборудования экономически не оправдано ни по стоимости, ни по срокам. Лизинг позволяет проводить пополнение основных средств, сохраняя чистую прибыль лизингополучателя и не снижая ее финансовой эффективности.

 
3.2. Сокращение управленческих расходов

 

Анализ затрат предприятия показал, что в 2011 году управленческие расходы составили  47,28 % полной производственной себестоимости. Это существенная сумма, оказывающая отрицательное воздействие на прибыль. Управленческие затраты - в основном постоянные, большую их часть составляют расходы на персонал (заработная плата и отчисления на социальное страхование). Именно эти затраты - основной фактор роста (или снижения) других управленческих расходов: рост численности сотрудников неизбежно приводит к увеличению затрат на аренду, транспорт, представительских и командировочных расходов. Поэтому основные пути снижения управленческих затрат лежат в области регулирования расходов на персонал.

Структура управленческих расходов ООО «Востокспецстрой» за 2011 год представлена в табл. 3.16

Таблица 3.16

Структура управленческих расходов ООО «Востокспецстрой» в 2011 году

Статья затрат	Сумма, руб.	Уд.вес, %
Заработная плата, всего в том числе:	504 000	64,5
- директор (12 000 руб. в мес.)	144 000	18,4
- бухгалтер(10 000 руб. в мес.)	120 000	15,4
- менеджер по снабжению  (10 000 руб. в мес.)	120 000	15,4
- менеджер по сбыту(10 000 руб. в мес.)	120 000	15,3
Страховые взносы (34,2%)	172 368	22,1
Аренда офиса	60 000	7,7
Канцелярские расходы	12 000	1,5
Связь	24 000	3,1
Амортизация	8 632	1,1
Итого	781 000	100