Анализ финансовых результатов

Введение

          Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности сельскохозяйственных предприятий представляют собой одну из наиболее ответственных и актуальных задач их бухгалтерских служб. От регулярности, глубины и достоверности данной работы зависит финансовая эффективность и конечная результативность производственно-коммерческой деятельности предприятий. Между тем известно, что во многих случаях она неудовлетворительна. Немало предприятий АПК характеризуется низкой рентабельностью или даже убыточностью, стоят перед угрозой неплатежеспособности и банкротства.

           В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

В современных экономических  условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. При помощи анализа финансового состояния  можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Финансовый анализ предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия точных управленческих решений.

Внешние пользователи учитывают  результаты финансового анализа  для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

Актуальность выбранной  темы выпускной квалификационной работы заключается в огромной важности прибыли для финансовой системы предприятия и ее стабильного развития. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, важнейшей категорией.

Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение учета финансовых результатов, проведение анализа и выявление путей повышения доходности деятельности СПК «Никулино».

Исходя из поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить теоретические  аспекты учета и анализа финансовых  результатов;

- дать экономическую  характеристику анализируемого  предприятия;

- исследовать организацию  бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия и финансового результата его деятельности;

- провести анализ финансового  результата предприятия и факторов, влияющих на него;

- разработать мероприятия  по улучшению финансовой устойчивости  предприятия.

Предмет  исследования - процесс формирования финансового результата.

Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена рассмотрению сельскохозяйственного кооператива, его характеристики, видам деятельности и экономической характеристике предприятия.

Во второй главе изложен теоретический аспект анализа финансовых результатов СПК «Никулино». В третьей главе проведен анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и их использования по итогам работы за 2010 - 2011 годы, рассмотрены пути улучшения финансовой устойчивости на примере рассматриваемого предприятия - СПК «Никулино».

Методической и теоретической  основой при написании выпускной квалифицированной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18»Учет налога на прибыль» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя и внешняя отчетность предприятия.

Источниками информации явились формы отчетности о финансово-экономическом  состоянии СПК «Никулино» за 2010-2011 гг., данные первичного и сводного бухгалтерского учета.

При написании выпускной  квалификационной работы были использованы следующие приемы экономического анализа:

- абсолютных, относительных  и средних величин;

- сравнения; - элиминирования;

- индексов; - графический  и другие.

 

1     Теоретические аспекты учета  и анализа финансовых результатов

1.   Понятие финансовых результатов, их расчет. Значение и задачи учета

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации  открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любого предприятия.

Счет прибылей и убытков  связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. [17]

Финансовый результат  от всех видов деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и чистой (нераспределенной) прибылью. Прибыль до налогообложения рассчитывается как разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая, по существу, должна быть равна нераспределенной прибыли, если предприятие в течение года не использовало в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала предприятия. В связи с этим в научной и учебной литературе существуют различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. [26]

 

В экономической литературе рассматривались самые различные  аспекты финансовых результатов, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели.

Среди учетных классификаций  финансовых результатов выделяются классификации Я. В. Соколова и С. А. Николаевой. Так, Я. В. Соколовым разработана всеобъемлющая по самым различным основаниям классификация расходов и доходов, преследующая конечную цель — исчисление финансового результата организации В свою очередь, С. А. Николаева разработала классификацию доходов и расходов по двум основаниям с той же целью: по признаку принадлежности к отчетным периодам и по признаку регулярности. [21]      

Г. В. Савицкая [31] и А. Д. Шеремет [3] высказывают мнение, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Все указанные классификации  обогащают теорию и практику и  направлены на повышение информированности различных пользователей экономической информации.

Как и любая дефиниция, определение финансовых результатов  не может дать полную характеристику всему многообразию ситуаций, связанных с исчислением финансовых результатов организации в процессе ее коммерческой деятельности. Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией, за определенный период.

Используя указанный  классификационный признак и  проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них две основные группы:

-       финансовые результаты от обычных видов деятельности;

-       финансовые результаты от прочей деятельности. [6]

Под финансовым результатом  от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами — как убыток.

Под финансовым результатом  от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются - это финансовые результаты, которые определяются как разница между прочими доходами над прочими расходами. Соответственно, разница превышения  прочих доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения прочих расходов над доходами — как убыток. [24]

В целях налогообложения  доходы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в  аренду (субаренду);

5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;