Анализ фонда заработной платы в ОАО «Алеся»

При косвенной сдельной системе  заработок рабочего зависит не от его личной выработки, а от результатов труда работников, которые им обслуживаются. Она применяется для оплаты труда тех категорий вспомогательных рабочих (наладчиков, ремонтников, крановщиков), труд которых не поддаётся нормированию и учёту, но в значительной степени определяет уровень выработки основных рабочих.

Наиболее распространенной является «сдельно-премиальная система» оплаты труда. Рабочему помимо заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивают премии по установленной шкале за те или иные качественные и количественные показатели работы.

«Сдельно-прогрессивная система» оплаты труда предполагает оплату работ, выполненных в пределах установленной нормы по обычным сдельным расценкам, а работ, выполненных сверх нормативного (базового) уровня– по повышенным расценкам зависимо от степени выполнения задания. В современных условиях на предприятиях отказались от применения этой системы.

Особенность «аккордной системы» состоит в том, что работнику или группе работников расценки устанавливаются не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с определением конечного срока его выполнения. Эта система поощряет сокращение сроков выполнения работ и поэтому используется, прежде всего, при устранении последствий аварий, срочных ремонтах, строительных работах и т.п.

Повременная оплата труда работников осуществляется по часовым (дневным) тарифным ставкам с применением нормированных  заданий или месячным окладам.

Повременная оплата труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется, как правило, по месячным должностным  окладам (ставкам).

За отработанное время обычно принимают  календарный месяц (при месячной тарифной ставке или месячном должностном  окладе), час (при часовой тарифной ставке).

Повременная форма оплаты труда  бывает простая, повременно-премиальная  и оплата по должностным окладам.

При простой повременной оплате заработок работника рассчитывается путём умножения часовой тарифной ставки соответствующего разряда на количество отработанных часов. Из-за недостаточного влияния на количество и качество труда повременного работника эту систему применяют довольно редко.

Повременно-премиальная система в какой-то мере устраняет этот недостаток. При этой системе кроме заработка по тарифным ставкам работнику выплачивается премия за достижение определённых количественных и качественных показателей. На предприятиях разрабатываются Положения о премировании. Руководители предприятий, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, премируются за основные результаты хозяйственной деятельности.

Разновидностью повременно-премиальной  системы является система оплаты труда по должностным окладам, которая применяется на предприятиях всех отраслей экономики. По этой системе оплачиваются работники, работа которых носит стабильный характер.

При выборе форм оплаты труда следует исходить из того, что они должны:

1) обеспечить  материальную заинтересованность  работников в повышении производительности  труда;

2) быть  экономически обоснованными, то  есть экономический эффект, получаемый  вследствие их применения, должен  превышать выплачиваемое вознаграждение;

3) соответствовать  организационно-техническим условиям, особенностям технологического  процесса, характеру применяемых  средств труда, формам его организации.

Руководствуясь  действующим законодательством, наниматель самостоятельно устанавливает системы, формы и размеры оплаты труда  работников путем заключения коллективного  договора, трудового договора, контракта. Исключение составляют только государственные  служащие и приравненные к ним  лица. Для них формы и системы  оплаты труда устанавливаются законодательством.

1.4 Состав фонда заработной  платы

 

К средствам, которые направлены на потребление, относятся затраты на оплату труда (фонд оплаты труда) всех работников предприятий, учреждений, организаций, состоящие  из:

1. фонда основной заработной платы – относят на себестоимость;
2. фонда дополнительной оплаты – формируют за счет прибыли;
3. денежных выплат и поощрений (затраты предприятия на предоставление материальной помощи, трудовых и социальных льгот работникам) – осуществляют за счет прибыли;
4. доходов (дивиденды, проценты), выплаченных по акциям трудового коллектива и вкладов членов трудового коллектива акционерного общества в собственность предприятия.

В состав фонда основной заработной платы включают такие элементы:

• заработная плата, которая начислена за выполненную работу (отработанное время) по нарядным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или по среднему заработку, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии;
• оплата труда работников, которые не относятся к штату предприятия, за выполнение работ по договору гражданско-правового характера, включая договор подряда, при условии, что расчеты с работниками за выполненную работу проводятся непосредственно данным предприятием;
• ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством, денежных компенсаций за неиспользованный отпуск;
• оплата рабочего времени работников, которые привлекаются к выполнению государственных или гражданских обязанностей, если эти обязанности выполняются в рабочее время в соответствии с законодательством;
• оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхурочное время по расценкам, установленным законодательными актами;
• доплата за вредные условия труда (за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, в многосменном режиме, в ночное время и др. Доплаты, предусмотренные действующим законодательством).

В состав фонда дополнительной оплаты труда включают следующие элементы:

• надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательством и превышающие размеры, установленные законодательством;
• премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники, за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др.;
• дифференциальные суммы доплат, которые выплачиваются работникам, участвовавшим в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также работающим и проживающим в зоне радиоактивного загрязнения.

К денежным выплатам и поощрениям относят:

- материальную  помощь (суммы, которые превышают  предусмотренные действующим законодательством), оздоровительные, экологические  и др. Выплаты;

- суммы  предоставленных предприятием трудовых  и социальных льгот работникам: оплата дополнительно предоставленных  по решению трудового коллектива (свыше предусмотренных законодательством)  отпусков работникам, в том числе  женщинам, которые воспитывают детей;  стоимость путевок на лечение  и отдых или суммы компенсаций,  которые выданы вместо путевок;  стоимость экскурсий и путешествий;

- другие  затраты, которые имеют индивидуальный  характер (оплата квартплаты и  найма жилища, продовольственных  и промышленных товаров, включая  товары, полученные по бартеру,  продуктовых заказов, проездных  билетов, абонементов в группы  здоровья, предоплата на газеты  и журналы, протезирование, оплата  всех видов страхования работников, доплата за использование личного  транспорта и др.);

- суммы  прибыли, направленные на приобретение  акций (для работников трудового  коллектива);

- средства, которые направлены на выкуп  собственности предприятия членами  трудового коллектива за счет  средств предприятия и т.д. [18].

 

1.5 Значение и задачи анализа  фонда заработной платы

 

Анализ  использования фонда заработной платы производиться в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе  основных категорий персонала

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и  живого труда, определения потребности  в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов  нормируемых оборотных средств  и других показателей. В соответствии с действующей в Беларуси системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу “Расходы на оплату труда”, который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.

Рассмотрим  характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда  рабочих в наибольшей степени  подвержено влиянию объема выпуска  продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным  должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной  сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние  осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей  по выпуску продукции, и часть  отпускных, относящуюся к переменной оплате труда. Прежде всего, указанные  виды оплаты зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Третьим  фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу  изделия, которая в свою очередь  зависит от трудоемкости единицы  изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием научно-технического прогресса и улучшения организации  производства и труда [7]. Поскольку  действующие формы отчетности не дают полной информации для анализа  прямой оплаты труда за счет этих факторов, ограничимся лишь общим указанием  направления их воздействия в  Приложении Д.

Приступая к анализу оплаты труда принято  всегда начинать с расчета абсолютного  и относительного отклонения величин  оплаты труда.

Абсолютное  отклонение ( ΔФОТабс) определяется сравнением фактически использованных средств  на оплату труда (ФОТф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

 

ΔФОТабс = ФОТф – ФОТпл(1.1)

 

Однако следует иметь  в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается, как разность между фактически начисленной суммой затрат и плановым фондом, скорректированным  на коэффициент выполнения плана  по производству продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально  объёму производства продукции. Это  зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому  персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая  доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда  не изменяется при увеличении или  спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая  им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду  оплаты труда с учётом выполнения плана по производству продукции :

 

ΔФОТотн = ФОТф – ФОТск =

= ФОТф – (ФОТпл.пер.× Квп +ФОТпл.пост.) (1.2)

 

где ΔФОТотн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТф – фонд оплаты труда фактический;

ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на    коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчёте  относительного отклонения по фонду  оплаты труда можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( П %) :

 

Δ ФОТотн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф -

;(1.3)

 

Следующим этапом нашего анализа является определение  факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Переменная  часть фонда зарплаты зависит  от объема производства продукции, его  структуры, удельной трудоемкости и  уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная  часть фонда оплаты труда. В постоянную часть оплаты труда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т. д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности  и среднего заработка за соответствующий  период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим  за год, средней продолжительности  рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа  абсолютного отклонения по фонду  повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

 

ФОТ = Р ×ЗПгод (1.4)

ФОТ = Р ×Д ×ЗПднев., (1.5)

ФОТ = Р ×Д ×Nч ×ЗПчас (1.6)

 

1.6 Нормативно-правовое регулирование учета фонда заработной платы