Аудит операций с основными средствами

Рассмотрим методику проверки, состоящую из нескольких этапов.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия.

1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в частности организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:

1) порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а так же порядок определения срока полезного использования объектов;

2) порядок формирования первоначальной  стоимости объектов основных  средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

3) применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;

4) порядок учета затрат на  ремонт основных средств для  целей бухгалтерского и налогового  учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;

5) какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;

6)   проводятся ли переоценки объектов основных средств и пр.

Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).

2. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

3. Установить круг материально  ответственных лиц, удостовериться  в наличии договоров с ними  о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии) [24].

В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ВОДОПРОВОД»

 

Полное фирменное наименование предприятия: открытое акционерное общество «Водопровод» муниципального образования Усть-Лабинский район (именуемое в дальнейшем «Общество»), которое находится по адресу: Россия, Краснодарский край, Усть-Лабинский район, город Усть-Лабинск, улица Октябрьская, 117. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество является коммерческой организацией. ОАО "Водопровод" является открытым акционерным обществом. Предметом деятельности  Общества является: удовлетворение потребностей населения в питьевой воде и услугах, связанных с эксплуатацией водопровода. Для достижения этих целей Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1) организация производства (изготовление) и реализация санитарно-технологической заготовки, фасонных изделий для монтажа систем внутреннего водопровода, отопления;

2) ремонт водомеров;

3) изготовление проектно-сметной  документации на строительство  водопровода частных владений;

4) обслуживание частных водопроводов;

5) оказание прочих видов услуг  населению;

6) занятие торгово-закупочной деятельностью.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, представляемые законодательством открытым акционерным обществам и нести обязанности, совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несёт ответственность всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства, его органов и своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций [25].

Проведя анализ выручки, себестоимости, валовой прибыли, прочих доходов, прочих расходов, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и т. д., были сделаны определённые выводы (таблицы 1, 2, 3).

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели работы ОАО «Водопровод» Усть-Лабинского района

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Средняя численность работников, -всего, чел. в том числе занятых в основном производстве	172 154	178 158	182 161	105,8 104,5	102,2 101,9
Общая земельная площадь, га	187,7	187,7	187,7	100	100,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	6823,5	4432	2527,5	37	57
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	6301,5	15686	25460	404	162,3
Производственные затраты - всего, тыс. руб. в том числе материальные                     на оплату труда	32780 15291 12104	45829 26188 13608	49468 21499 19908	150,9 140,6 164,5	107,9 82 146,3

 

Анализ данных таблицы 1 дает представление об основных экономических показателях ОАО «Водопровод» в динамике за 2009-2011 годы. Численность работников в 2011 г. увеличилась на 5,8 % по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в основном производстве на 4,5 %, при этом затраты на оплату труда возросли на 64,5% (в 2010 г. – на 12,4%, в 2011г. – на 46,3% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года). Среднегодовая стоимость основных средств сократилась на 63%. Это свидетельствует об увеличении доли имущества, которое по состоянию на 31.12.2011г. не имеет остаточной стоимости или о его выбытии. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2011 г. в сравнении с 2009 г. увеличилась на 404%.  Данное повышение объясняется увеличением краткосрочной дебиторской задолженности на конец 2010 года по сравнению с его началом на 12975 тыс. руб., а на конец 2011 года – на 8203 тыс. руб. по сравнению с его началом. 

 

Таблица 2 – Результаты деятельности ОАО «Водопровод», тыс. руб.

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)	34254	46154	47258	138	102,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	32780	39672	39698	121	100,1
Валовая прибыль	1474	6482	7560	512,9	116,6
Управленческие расходы	0	6157	9770	0	158,7
Прибыль (убыток) от продаж	1474	325	2210	150	680
Прочие доходы	7	908	2630	37571,4	289,6
Прочие расходы	277	591	210	75.8	35,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	1204	642	210	17,4	32,7
Текущий налог на прибыль	36	215	46	127,8	21,4
Убытки прошлых лет	508	0	0	0	0
Чистая прибыль (убыток)	660	427	164	24,8	38,4

 

Данные таблицы 2 характеризуют работу предприятия, его финансовый результат за последние три года. Выручка от продажи товаров и услуг  в 2011г. возросла по сравнению с 2009г. на 38%, а их себестоимость – на 21%, т.е. затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились в 2011г. (84 коп.) по сравнению с 2009г. (96 коп.) на 12 коп. Снижение затрат позволило увеличить валовую прибыль предприятия на 6086 тыс. руб. Превышение прочих доходов над прочими расходами в 2009г. составило 270 тыс. руб., однако в 2011г. наоборот прочие доходы превышают прочие расходы на 2420 тыс. руб., что положительно характеризует экономическую ситуацию на предприятии. В целом данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что предприятие за истекшие три года смогло не только покрыть убытки прошлых лет, но и получить после уплаты налогов чистую прибыль в размере 164 тыс. руб. Но для улучшения финансового состояние предприятию необходимо сократить управленческие расходы, т. к. в отчётном 2010 году они составляют довольно весомый процент всех расходов предприятия.

 

Таблица 3 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Водопровод»

 

Наименование	Алгоритм расчёта						Коэффициенты платежеспособности
	Числитель, тыс. руб.			Знаменатель, тыс. руб.
	2009	2010	2011	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Коэффициент абсолютной ликвидности; денежное покрытие	Наличные средства и денежные эквиваленты (А250+А260)			Краткосрочные обязательства предприятия (П610+П620)
	1735	157	175	5040	17298	22484	0,344	0,009	0,008
Коэффициент быстрой ликвидности; финансовое покрытие	Оборотные средства в денежной форме (А240+…+А260)			Краткосрочный долговой капитал (П610+П620)
	8591	19988	28209	5040	17298	22484	1,705	1,156	1,255
Коэффициент текущей ликвидности; общее покрытие	Текущие оборотные активы А290			Краткосрочные пассивы предприятия (П610+П620)
	8968	22404	28516	5040	17298	22484	1,779	1,295	1,268
Коэффициент «критической» оценки; («лакмусовая бумажка»)	Оборотные средства без производственных запасов (А290-А211)			Краткосрочные долговые обязательства (П610+П620)
	8811	19988	28287	5040	17298	22484	1,748	1,156	1,258

 

 

В результате оценки платежеспособности предприятия ОАО «Водопровод» было выявлено следующее:

- Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочного долга может быть покрыта за счет имеющихся денежных средств. Уменьшение коэффициента абсолютной ликвидности с 0,344 в 2009г. до 0,008 в 2011г. (при нормативном значении от 0,1 до 0,2), т.е. в 43 раза свидетельствует о том, что денежные средства сократились на 89,9%, а краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность) возросли в 4,5 раза. Данная тенденция является отрицательной.

- Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть долга может быть выполнена предприятием, используя в качестве источника денежные средства и дебиторскую задолженность. Несмотря на снижение коэффициента быстрой ликвидности с 1,705 в 2009г. до 1,255 в 2011г. (при рекомендуемом диапазоне значений данного коэффициента от 0,8 до 1,5) можно говорить о том, что имеется платежная возможность предприятия своевременно и быстро погасить свою задолженность.

- Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия за счет текущих активов выполнять краткосрочные обязательства. Уменьшение коэффициента текущей ликвидности с 1,779 в 2009г. до 1,268 в 2010г. говорит о снижении платежеспособности предприятия за исследуемый период. Однако значение этого коэффициента находится удовлетворительно, т. к. по нормативу оно должно быть больше 1. Отрицательной является тенденция к спаду данного коэффициента.

- Коэффициент «критической оценки» («Лакмусовая бумажка») показывает, на сколько процентов предприятие сможет погасить свои краткосрочные обязательства без реализации запасов, т.е. при продолжении бесперебойной деятельности. В 2009 г. показатель составил 1,748, что соответствует норме (1,0), а в 2011 г. «лакмусовая бумажка» составила 1,258, что так же соответствует норме, несмотря на сокращение данного коэффициента.

Таким образом, ОАО «Водопровод» не хватает высоко ликвидных средств, вследствие чего предприятию необходимо проводить работу с дебиторами для погашения задолженности и переводить запасы в денежные средства и эквиваленты.

У ОАО «Водопровод» существует разработанная учетная политика, которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем ОАО. При формировании учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета 
в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов  
для внутренней бухгалтерской отчетности;