Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках как важнейшие формы бухгалтерской отчетности

Из  структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя  из принципа построения баланса в  последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам.

В разделе  I бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Отложенные налоговые активы».

В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность  использовать их в течение долгосрочного  периода (более одного года), а также  высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. В бухгалтерском балансе  нематериальные активы отражаются в  строке 110 по остаточной стоимости нематериальных активов. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные  активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В ОАО «Кукморагрохимсервис»  отсутствую нематериальные активы, поэтому  не отражаются по данной строке.

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный  инвентарь и т.д.

Основные  средства многократно участвуют  в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно  вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной  на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

В балансе  основные средства отражаются в строке 120. Показатель строки 120  определяется по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и остатком по счету 02 «Износ основных средств» и в хозяйстве равняется 38 348 000 руб.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки  средств по счетам 07 «Оборудование  к установке» плюс сальдо счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». В ОАО «Кукморагрохимсервис»  стоимость незавершенного строительства  на отчетную дату не отражается, так  как отсутствует объект незавершенного строительства.

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности» 135 строка. Отражается остаточная стоимость средств, предназначенных для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Отражаются финансовые вложения, срок обращения которых превышает 12 месяцев. Дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозиты» плюс дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В хозяйстве долгосрочные финансовые вложения за 2010г. составляют 5 000 руб.

Строка 145 Отложенные налоговые активы. Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». За 2010г.  отложенные налоговые активы в ОАО «Кукморагрохимсервис» не были сформированы.

«Прочие внеоборотные активы» 150 строка. Показатели, не нашедшие отражения  в предыдущих строках раздела  «Внеоборотные активы».

Итого по разделу I строка 190, рассчитывается как сумма строк: 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150. По данным баланса предприятия за 2010г.:

38 348 000 + 5 000 = 38 353 000 руб.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса  является раздел «Оборотные активы». Здесь  представлено имущество, находящееся  в обороте, т.е. в процессе хозяйственной  деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота  средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности  приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию  получать прирост имущества в  виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств  предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его  потенциала.

В разделе  II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы».

 «Запасы» строка 210. Агрегированная строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют).

Строка 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности». Отражаются хозяйственные средства, отраженные на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальная одежда). Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» плюс дебетовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или минус кредитовое сальдо счета 16). 211 = 13 124 000 руб.

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме». Отражается информация о животных, не достигших продуктивного возраста. Дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме». В ОАО «Кукморагрохимсервис составляет 11 911 000 руб.

«Затраты в незавершенном  производстве» строка 213. Отражаются затраты на выпуск готовой продукции, выполнение работ, которые не прошли всех стадий приема, в том числе отделом технического контроля (не закончены). Сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в торговле). Эти затраты в хозяйстве равняются         3 940 000 руб.

Строка 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи». Отражаются данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» плюс дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция».

По строке 215 «Товары отгруженные», отражаются данные о товарах, готовой продукции и выполненных работах, которые переданы покупателям и заказчикам, но право собственности не перешло в соответствии с условиями договора. Дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

«Расходы будущих периодов»  строка 216, отражается сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке «Прочие запасы и затраты» (217), отражается стоимость товарно-материальных ценностей, ценностей, относящихся к группе «Запасы», но не отраженные в строках 211 - 216.

Общая сумма по строке 210 рассчитывается как сумма строк: 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217.

13 124 000 + 11 911 000 + 3 940 000 = 28 975 000 руб.

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (строка 220). Отражается сумма Налога на добавленную стоимость, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета. Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В ОАО «Кукморагрохимсервис» НДС не начисляется.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)». По существу данная статья ошибочно отражена в разделе «Оборотные активы» баланса, т.к. период погашения  превышает 12 месяцев. Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет  только одну строку детализации 231 «В том  числе покупатели и заказчики». По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)», отражается сумма дебетовых  сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в части  долгосрочной задолженности) за вычетом  кредитового сальдо по счету 63 «Резерв  по сомнительным долгам» (в части  резерва, приходящегося на долгосрочную задолженность). А также сумма  дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Строка 231 « В том числе  покупатели и заказчики», детализирующая строка по отношению к 230 строке. Требуется  дополнительная расшифровка строки 230 в части прочей долгосрочной дебиторской  задолженности. Аналогично 230 строке, задолженность  покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» строка 240. Агрегированная строка имеет две строки детализации 241 «В том числе покупатели и заказчики» и 242 «учредители по взносам в уставный капитал (паевой фонд)». Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты бюджету), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в части авансовых сумм), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В ОАО «Кукморагрохимсервис»  дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составляет 6 179 000 руб., в том числе покупатели и заказчики – 5 650 000 руб.

Строка 241 «В том числе  покупатели и заказчики» заполняется  аналогично строке 231, но применительно к краткосрочной задолженности.

«Краткосрочные финансовые вложения» строка 250, аналогично строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», но применительно к краткосрочным финансовым вложениям.

Строка 260 «Денежные средства». Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (по соответствующим субсчетам «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета»). Депозиты отражаются в составе денежных средств, только при отсутствии процентного  дохода по ним.

По данным Главной книги  ОАО «Кукморагрохимсервис» составляет 1 217 000 руб.

По строке 270 «Прочие оборотные  активы» отражаются ценности, краткосрочного характера, не нашедшие отражения в других строках раздела баланса «Оборотные активы».

Итого по разделу II строка 290 рассчитывается как сумма строк: 210,220,230,240,250,260,270. По данным II раздела баланса предприятия за 2010г.: 28 975 000 + 6 179 000 + 1 217 000 = 36 371 000 руб.

«Баланс» строка 300, по этой строке отражается валюта баланса по активу. Сумма строк: 190, 290. Должна быть равна 700 строке пассива баланса. Баланс: 38 353 000 + 36 371 000 = 74 724 000 руб.

3.1.2. Характеристика статей  пассива, методика их составления  в организации ОАО «Кукморагрохимсервис».

В пассивной  части бухгалтерского баланса, имущественная  масса собрана исходя из условий  ее приобретения, которые при современной  форме экономических отношений  между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать  как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу  уменьшения стабильности данных своих  статей. В соответствии с этим, в  первом разделе пассива представлены обязательства, обладающие стабильностью  в течение долгого времени  оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Этот раздел состоит из подразделов: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

«Уставный капитал» строка 410, отражается размер уставного капитала организации, зафиксированный в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ОАО «Кукморагрохимсервис» составил: 517 000 руб.