Бухгалтерский учет

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

    К краткосрочным  финансовым вложениям относят  вложения в депозиты, займы, облигации  и другие ценные бумаги, срок  погашения которых не превышает  одного года. 

Краткосрочные финансовые вложения:

Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные долговые ценные бумаги Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные займы Займы по которым предполагается уступка права требования

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

 При принятии к учету  активов в качестве финансовых  вложений необходимо единовременное  выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
• переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

      Финансовые  вложения учитываются на активном  счете 58 «Финансовые вложения».

      К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи  и акции», 58-2 «Долговые ценные  бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого  товарищества».

    Финансовые вложения  принимаются к учету в сумме  фактических затрат, произведенных  предприятием.

       Фактическими  затратами на приобретение ценных  бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Д58-1 К76 - получено право собственности на приобретенные акции

Д76, К51 - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.

 

 

 

28.  Вложения  инвестиций  в уставные капиталы  дочерних и других  предприятий.

Финансовые инвестиции — это временное помещение свободных денежных средств предприятия в уставные капиталы других организаций, в финансовые активы в виде вложений в долговые ценные бумаги, в доходные виды денежных инструментов, а также предоставленные другим организациям займы.

Пунктом 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрен раздельный учет затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

В бухгалтерском учете вложения денежных средств в финансовые активы в целях получения дохода рассматриваются как самостоятельный объект учета — финансовые вложения.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

Виды финансовых вложений

К финансовым вложениям организации в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

Финансовые вложения в форме вкладов в уставные капиталы других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями и представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Предприятия-инвесторы могут осуществлять вложения свободных активов путем приобретения долей при создании или расширении организаций. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Согласно ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, цепные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Пунктом 8 ПБУ 19/02 определено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а п. 14 установлено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, передаваемых организацией. При этом стоимость передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (например, при продаже), т. е. речь идет о рыночной стоимости.

Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58, субсчет 58-1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений.

Возврат вклада имуществом отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58, субсчет 1 «Пан и акции».

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которой является данная организация.

 

29. Учет займов  предоставленных другим организациям.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Договор займа осуществляется в соответствии со ст. 807 ГК РФ.

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от предмета займа, способа обеспечения займа, возмездности (безвозмездности) займа, назначения займа, способа возврата займа. По общему правилу вложения в форме денежного займа — возмездные.

Учет предоставленных займов ведется на счете 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой: Дебет счета 58, субсчет «Предоставленные займы», Кредит счета 51 (50). При возврате займа оформляется обратная проводка.

Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой: Дебет счета 76, Кредит счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Особенности  бухгалтерского учета валютных  операций

активов .

Требования к учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в основном сформулированы в следующих нормативных документах:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000г. №2н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н;

Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н);

 Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина  России от 06.05.99г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н).

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

определению даты совершения операций;

учету курсовых разниц;

 Оценка и переоценка  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте

            Исходя из требований ПБУ 3/2000 к пересчету стоимости, выраженной  в иностранной валюте, активов  и обязательств в рубли можно  выделить:

1.     активы и  обязательства, стоимость которых  подлежит пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ, действующему  на дату совершения операции  и в дальнейшем не переоцениваемых;

2.     активы и  обязательства, стоимость которых  подлежит пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату  совершения операции и в последующем переоцениваемых на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (отчетной датой согласно п.12 ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

 

К первому виду относятся: основные средства. нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитываются в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету.

Ко второму виду относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации; иностранная валюта на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы в иностранной валюте; краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте; средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами. Активы и обязательства второго вида в отличие от первого подлежат пересчету не только на дату совершения валютной операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а стоимость иностранной валюты в кассе и на счетах кредитных организаций, кроме того, подлежит регулярному пересчету по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31. Задачи учета  затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции строительства и услуг.

 Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство.

Кроме условий договоров на строительство объектов учет себестоимости строительных работ обусловлен технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации.

Объектом учета по договору может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или несколькими заказчиками, если договоры относятся к одному проекту.

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными ПБУ 2/94 (30). Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.