Бухгалтерский учет и аудит с поставщиками и подрядчиками

    Когда ООО «Уренгойремстройдобыча» в счет предстоящей поставки материальных ценностей перечисляет поставщику или подрядчику аванс, выданный аванс отражается так:

    Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

    Кредит  51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - выдан аванс поставщику (подрядчику).

    При поступлении материальных ценностей, в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 20, 26, 41) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых был перечислен аванс.

    Одновременно  отражается НДС по оприходованным материальным ценностям:

    Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - НДС по материальным ценностям принят к вычету.

    Затем делается проводка по зачету аванса:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс.

    В ООО «Уренгойремстройдобыча» под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, если в соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных учетных документах» Госкомстатом РФ были разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов, то они должны применяться для оформления текущих операций в целях как бухгалтерского, так и налогового учета.

    Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в  организацию, на которые отсутствуют  расчетные документы. Речь идет о таких документах, как счет, счет-фактура, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком [43, с. 16]. За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

    Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») в следующих случаях:

    - когда счет поставщика был  акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованщного количества,

    - если при проверке счета поставщика  или подрядчика (после того, как  счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки. [54, с.330]

    В ООО «Уренгойремстройдобыча» суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

    В ООО «Уренгойремстройдобыча» аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

    - поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    - поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

    - поставщикам по неотфактурованным  поставкам;

    - авансам выданным;

    - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

    - поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

    - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

    По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н). Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности [54, с. 152].

    По  результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

    Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно [43, с. 17].

    Если  кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года) она признается прочим доходом и списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    При этом НДС, числящийся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов.

    Просроченная  кредиторская задолженность в целях  налогового учета признается прочим доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.

    В бухгалтерии ООО «Уренгойремстройдобыча» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6 (Приложение 4).

    Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика [22, с. 162].

    В реестрах журнально-ордерной формы  учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей.

    При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

    Таким образом, договор поставки для ООО «Уренгойремстройдобыча» наиболее распространенный и широко применяемый на практике вид предпринимательского договора. Договор поставки используется в ООО «Уренгойремстройдобыча» при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги. 
 

     2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам аренды 

     Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). В главе 34 ГК РФ изложены все возможные аспекты арендных отношений в нашей стране. В статьях 607-625 ГК РФ установлены общие положения для всех видов договоров аренды, а также специальные правила, которые относятся только к конкретным видам таких договоров.

     В соответствии со статьей 625 ГК РФ специальные  нормы об аренде зданий и сооружений имеют приоритет перед общими нормами, приведенными в параграфе 1 «Общие положения об аренде» главы 34 «Аренда» ГК РФ [21, с. 238].

     Законодательное определение аренды закреплено в  статье 606 ГК РФ: по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В случае аренды зданий (нежилых помещений) отношения сторон нормы могут регулироваться иными нормативными актами, в частности указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, распоряжениями Министерства государственного имущества Российской Федерации.

     Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие  виды договоров аренды:

     - прокат (ст. 626-631 ГК РФ);

     - аренда транспортного средства (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (ст. 632-641 ГК РФ) и без предоставления таких услуг (ст. 642-649 ГК РФ));

     - аренда зданий и сооружений (ст. 650-655 ГК РФ);

     - аренда предприятий (ст. 656-664 ГК РФ);

     - финансовая аренда (лизинг) (ст. 665-670 ГК РФ). [46, с. 136]

     Статьей 625 ГК РФ определено, что к некоторым  видам договоров аренды применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ. Это означает, что специальная норма имеет приоритет над общей, и при их несоответствии применению подлежит специальная.

     Договор аренды на срок более одного года (а  если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока) должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Это общее правило для всех видов договора аренды. Оно подлежит обязательному исполнению всегда, если только специальными нормами, регулирующими отдельные виды договора аренды, не установлены иные требования к форме договора. Если обязательная письменная форма договора аренды не предусмотрена законом, она всегда может быть установлена соглашением сторон.

     Специальные правила, касающиеся формы договора аренды, предусмотрены ГК РФ для следующих видов договоров:

     - проката (п. 2 ст. 626 ГК РФ);

     - аренды транспортного средства (ст. 633 и 643 ГК РФ);

     - аренды зданий и сооружений (п. 1 ст. 651 ГК РФ) и т.д.

     Отношения, возникающие между сторонами  по поводу арендуемого имущества, регулируются нормами главы 34 «Аренда» ГК РФ. Данной главой предусмотрены как общие положения, касающиеся любых сделок по предоставлению имущества в аренду, так и специальные, регулирующие частные вопросы, относящиеся к определенным группам сделок (например, к аренде транспортных средств) [55, с. 271]. Совокупность этих норм во многом определяет последующий порядок учета и налогообложения операций сторон.

     В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды, в случае если как минимум одной из сторон является юридическое лицо и его срок превышает год, должен быть совершен в письменной форме.

     Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель.

     Арендатор - это лицо, которое получает во временное  владение и пользование или во временное пользование имущество и платит за это арендную плату. Арендодатель - лицо, которое передает (обязуется передать) имущество арендатору в пользование и получает арендную плату [43, с. 18].

     Передача  основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».