Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

В соответствии с постановлением Совета Министров  от 24 марта 2011 года №360 «Об утверждении  перечная первичных учётных документов»  обязательно следует применять  только 8 видов первичных учётных  документов, представленных на рисунке 3.2.

 

 

Рисунок 3.2 – Виды первичных учётных документов, обязательных к применению

Также возможно применение типовых форм, установленных  республи-канскими органами государственного управления.

Принятое  решение позволит реально упростить  бухгалтерский учёт, снизить затраты  на его ведение, что соответствует  принципам Международных стандартов финансовой отчётности. Таким образом  Правительство последо-вательно реализует меры по снятию излишних требований по регламентации ведения бухгалтерского учёта и оформлению документов, как это предус-мотрено Директивой Президента Республики Беларусь №4.

2. Аналитический и синтетический учёт движения основных средств

Аналитический учёт основных средств в локомотивном депо Калинковичи ведётся в разрезе  отдельных инвентарных объектов. Аналитический пообъектный учёт основных средств ведётся бухгалтерией организации в инвентарных карточках  учёта объектов основных средств (Приложение К). Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств приме-няется только для учёта наличия производственного и хозяйственного инвен-таря и принадлежностей.

Инвентарные карточки открываются в одном  экземпляре. Обязательные реквизиты  инвентарных карточек – наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и  дата приёма, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, где  они группируются по клас-сификационным группам, а внутри их – по местам нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соот-ветствующие карточки.

Для автоматизации  учёта основных средств в локомотивном депо Калинковичи применяется программный комплекс «Бухучёт предприятия-2010», разработанный Гомельским бюро по разработке автоматизированных систем. Данные инвентарных карточек вводятся в данный комплекс один раз на дату её внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и амортизации основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц.

Для синтетического учёта основных средств в плане  счетов локомотивного депо Калинковичи  предназначен синтетический активный счёт 01 «Основные средства». На этом счёте учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг).

К данному  счёту открываются следующие  субсчета, представленные на рисунке 3.3.

 

 

 

 

 

Рисунок 3.2 – Субсчета, открываемы к счету 01 «Основные средства»

Локомотивное  депо Калинковичи не является юридическим  лицом, поэто-му все операции по приобретению объектов основных средств осуществляются в централизованном порядке Гомельским отделением Белорусской железной дороги.

Поступление основных средств в локомотивное депо Калинковичи осущес-твляется с использованием счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-3 “Приобретение объектов основных средств”, если поступившие основные средства не требуют монтажа, или счета 07 “Оборудование к установке”, если поступившие основные средства принимаются в монтаж.

В таблице 3.2 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета при поступлении основных средств в локомотивное депо Калинковичи.

 

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при поступлении основ-

                              ных средств

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Поступление основных средств, не требующих монтажа, в локомотивное депо в порядке централизованных капитальных вложений
Принятие к учету  основных средств	01-1	79-4
Поступление основных средств, требующих  монтажа, на структурные подразделения  в порядке централизованных капитальных  вложений
Отражение расходов по монтажу основных средств (с учетом НДС)	76-0	60, 76, 23, 10, 70, 69
Передача расходов по монтажу основных средств, осуществленному  силами структурных подразделений	79-4	76-0
Принятие к  учету основных средств	01-1	79-4
Строительство и создание объектов основных средств на уровне структурных  подразделений БЖД
Отражение фактических  затрат, связанных со строительством и созданием основных средств	76-0	10, 70, 69, 23
Передача расходов по строительству и созданию основных средств силами структурных подразделений	79-4	76-0
Принятие к  учету основных средств	01-1	79-4

 

 

Продолжение таблицы 3.2

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление основных средств локомотивном депо Калинковичи
Отражение первоначальной (восстановительной) стоимости  безвозмездно полученного объекта  основных средств	01	79-4
Отражение суммы начисленной амортизации  по безвозмездно полученному объекту  основных средств	79-4	02
Отражение суммы  налога на добавленную стоимость по безвозмездно полученному объекту основных средств	18-1	79-4
Безвозмездное поступление основных средств (кроме поступления в пределах одного собственника)
Отражение стоимости  безвозмездно полученного объекта  основных средств	01	98-2
Принятие к  учету суммы НДС, выделенной по безвозмездно принятому объекту основных средств	18-1	98-2
Отражение суммы НДС, подлежащей вычету в полном размере в пределах сумм налога, исчисленного по реализации, в месяце принятия безвозмездно полученного объекта основных средств (за исключением полученных в пределах одного собственника) на учет	68-4	18-1
Начисление  амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств (за исключением полученного в пределах одного собственника)	20, 23, 25, 26	02
Списание  ежемесячной части стоимости  безвозмездно полученного объекта основных средств (за исключением полученных в пределах одного собственника) на внереализационные доходы на сумму начисленной амортизации	98-2	92-1
Начисление  налог на прибыль по безвозмездно полученным объектам основных средств (за исключением полученных в пределах одного собственника)	99	68-3
Поступление основных средств, внесенных  учредителями в уставный фонд
Отражение поступления основных средств, внесенных в уставный фонд, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации	01	75-1

 

Для определения  соответствия фактического наличия основных средств данным бухгалтерского учета проводится инвентаризационная проверка. Ин-вентаризационная проверка и документ подтверждает фактическое наличие, 
выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению 
изменений в данные бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится комис- 
сией, назначенной руководителем. Как правило, комиссия включает инженера, 
технолога, главного инженера, начальника ПТО и главного бухгалтера.

Результаты  инвентаризации оформляются инвентаризационными описями 
(Приложение С).Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризаци- 
онной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей мате- 
риально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку ко- 
миссией ценностей в их присутствии, принятии перечисленных в описи ценно- 
стей на ответственное хранение.

В соответствии с Учётной политикой локомотивного депо Калинковичи, неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определяемой в соответствии с порядком, установленным статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Доходы по инвестиционной деятельности).

Выбытие основных средств в локомотивном депо осуществляется по причине морального и физического  устаревания основных средств, либо при безвозмездной передаче другим подразделениям. В локомотивном депо как приём, так и списание основных средств осуществляет одна и та же действующая комиссия. Оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Приложение У). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем организации. Если в текущем месяце таких выбытий основных средств несколько, то помимо составления актов составляется Ведомость выбывших основных средств (Приложение Ф).

В таблице 3.3 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета при выбытии основных средств в локомотивном депо Калинковичи.

 

Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при выбытии основных

                              средств

 

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Реализация основных средств
Отражение задолженности  покупателя за проданный объект основных средств	62	91-1
Списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01-10	01-1
Списание накопленной  амортизации	02	01-10

 

Продолжение таблицы 3.3
Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Принята к бухгалтерскому учету сумма затрат по ремонту и проверке геоприбора от исполнителя	20	60	823872+823872*0,2= 988646
Принята к бухгалтерскому учету сумма  НДС	18	60	197729
Произведена оплата исполнителю за выполненные  работы	60	51	1186375
Принят к вычету НДС в следующем  месяце	68	18	197729
Списание основных средств
Списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01-10	01-1
Списание накопленной  амортизации	02	01-10
Списание остаточной стоимости основного средства	91-2	01-10
Списание расходов, связанных с выбытием основного средства (годные остатки)	91-2	10, 60, 68, 69, 70, 76
Оприходование материалов, полученных от демонтажа основного средства, а также других материалов по цене возможной реализации	10	91-1
Начисление НДС  в случаях, установленных законодательством от остаточной стоимости за вычетом годных остатков	91-5	68-4
Отражение финансового  результата от списания основного средства	91-9 99	99 91-9
Безвозмездная передача основных средств  в локомотивном депо Калинковичи
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости безвозмездно переданного объекта основных средств	01-10	01
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости безвозмездно переданного объекта основных средств	79-4	01-10
Списание суммы  накопленной амортизации по безвозмездно переданному объекту основных средств	02	79-4
Списание суммы  налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении (ввозе) безвозмездно передаваемого объекта основных средств	79-4	18-1
Недостача основных средств
Списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01-10	01-1
Списание накопленной  амортизации	02	01-10
Списание остаточной стоимости основного средства	94	01-10
Начисление НДС  по недостающим объектам основных средств	94	68-4
Отнесение стоимости  недостачи на виновных лиц с НДС	73-2	94
Отражение разницы  между рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств	73-2	98-4
Продолжение таблицы 3.3
Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Начисление  НДС с суммы разницы между  рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств, подлежащей взысканию с виновных лиц	73-2	68-4
Погашение недостачи  виновным лицом путем внесения денежных средств в кассу	50	73-2
Погашение недостачи  виновным лицом путем удержания из заработной платы	70	73-2
Включение разницы  между рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств, подлежащей взысканию с виновных лиц, в состав внереализационных доходов по мере ее погашения	98-4	92-1
Списание недостачи  при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которой  отказано судом	92-2	94