Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

 

Таким образом, для учёта движения основных средств  используют счёт 01 «Основные средства». По дебету данного счёта отражается поступление, а по кредиту счёта  отражается выбытие объектов основных средств. Стоимость основных средств, поступивших в локомотивное депо Калинковичи в результате централизованного  снабжения, отражается в учёте с  использованием счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты». Так как локомотивное депо не является юридическим лицом, то приобретение основных средств должно осуществляться через Гомельское отделение дороги.

3. Порядок начисления и учёт амортизации и ремонта основных средств. Переоценка основных средств

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса  основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части  основного средства ежемесячно включается в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

В соответствии с Учётной политикой локомотивного  депо Калинковичи начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Амортизируемая  стоимость основных средств определяется без учета амортизируемой ликвидационной стоимости.

В локомотивном депо Калинковичи при начислении амортизации в качестве основного применяется линейный способ, который представляет собой равномерное начисление организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы. Расчет производится с применением нормы амортизации. На усмотрение созданной в локомотивном депо комиссии по проведению амортизационной политики возможно применение иных способов начисления амортизации к отдельным объектам основных средств, что отражается в каждом конкретном случае в протоколе заседания комиссии.

Амортизация по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (непроизводственным основным средст-вам), относится на расходы по текущей деятельности в соответствии с пунктами 5 и 45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минис-терства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009   № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Амортизация по объектам, относящимся к оборудованию, произ-водственному и хозяйственному инвентарю, и находящимся в произ-водственных зданиях, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления отражаются путем ежемесячного включения их в состав прочих расходов по текущей деятельности в следующих  случаях: 

• при нахождении объектов основных средств в простое продол-жительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;
• в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;
• при нахождении в запасе.

Начисление  амортизации в локомотивном депо не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, а также при  консервации объектов в соответствии с законодательством. Также амортизация не начисляется по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для лик-видации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники.

Амортизация начисляется ежемесячно. Начисление амортизации по объек- 
там основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого 
числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисления амортизации по выбывшим объектам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В локомотивном депо Калинковичи существует постоянно  действующая Комиссия по проведению амортизационной политики, утвержденной приказом Начальника локомотивного депо от 24.02.2012 №66П. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного ис-пользования основных средств в случаях завершения модернизации, реконст-рукции, дооборудования, достройки, проведения переоценки.

Для начисления амортизации по основным средствам  в локомотивном депо Калинковичи  применяется счет 02 «Амортизация основных средств». К данному счёту согласно Учетной политике открывается всего  один субсчет:   02-01 «Амортизация собственных основных средств»

В таблице 3.4 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств на железной дороге.

 

Таблица 3.4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных

                              средств

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации  основных средств, участвующих в основной производственной деятельности	20	02-1
Начисление амортизации  основных средств, эксплуатируемых во вспомогательных производствах	23	02-1
Начисление амортизации  по объектам общепроизводственного и общехозяйственного назначения	25	02-1
Начисление амортизации  по объектам эксплуатации в подсобных и обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02-1
Начисление амортизации  основных средств, находящихся в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в запасе	91	02-1
Начисление амортизации  основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности	92	02-1
Начисление амортизации  основных средств при осуществлении расходов будущих периодов	97	02-1
Отражение суммы накопленной  амортизации при переоценке объектов основных средств	83 02-1	02-1 83

 

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем сос-тоянии их необходимо периодически ремонтировать.

Организация и контроль за правильностью разграничения  работ, относящихся к ремонту  и (или) капитальным вложениям, обеспечивают работники технического отдела локомотивного  депо Калинковичи.

В зависимости  от сложности, продолжительности, объемов  и характера выполняемых работ  ремонт основных средств может быть текущим либо капитальным. Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит от того, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (выполнение ремонтных работ силами самой организации).

Фактическую стоимость ремонта независимо от способа его выполнения определяют по данным бухгалтерского учета. Для этого учет затрат ведут в разрезе ремонтируемых объектов, за каждым из них закрепляют номер- код объекта затрат. Код объекта является аналитическим счетом, на котором фиксируются образующиеся затраты. Порядок учета затрат по капитальному ремонту зависит от способа его выполнения.

Завершение  ремонта оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных или модернизированных объектов основных средств, который составляют в двух экземплярах, акт подписывают представители обеих сторон.

В локомотивном депо Калинковичи производится текущий  и капитальный ремонт. В таблице 3.5 представлена корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств.

 

Таблица 3.5 – Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы  работникам, занятым ремонтом	23	70
Произведены начисления на заработную плату работников, занятых  ремонтом	23	69, 68, 76-2
Отражение прочих расходов, связанных с ремонтом основных средств	23	10, 60, 76
Списание расходов на ремонт основных средств, используемых в основном производстве	20	23, 60, 76
Списание расходов на ремонт основных средств общепроизводственного  назначения	25	23, 60, 76
Списание расходов на ремонт основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения	26	23, 60, 76
Списание расходов на ремонт основных средств обслуживающих  производств и хозяйств	29	23, 60, 76
Предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного  сторонним организациям за услуги по ремонту основных средств	68	18
Начисление НДС на расходы  по ремонту основных средств сверх установленных норм, не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль	23	68-4
Отражение расходов по ремонту  объектов железнодорожного пути	20	10, 60, 76

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются не только физически, но и морально, в связи с этим производят их реконструкцию  и  модернизацию. Реконструкцию и  модернизацию основных средств организация  может: провести самостоятельно (собственными силами); поручить сторонней организации.

Затраты на проведение реконструкции, модернизации основных средств в себестоимость  продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств отражаются на счете 08 «Вложения  в долгосрочные активы». При этом следует учитывать, что при реконструкции  и модернизации изменяется амортизируемая стоимость.

Фактические затраты по законченным и оформленным  актами приемки-сдачи работам относятся  на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счета 01 «Основные средства»  в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Корреспонденция счетов по учету реконструкции  и модернизации основных средств представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реконструкции и модер-

                               низации основных средств

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Постановка объекта  основных средств на реконструкцию (модернизацию)	01-4	01
Начисление заработной платы работникам, занятым модернизацией	76-0	70
Произведены начисления на заработную плату работников, занятых  модернизацией	76-0	69, 68, 76
Отражение прочих расходов, связанных с модернизацией основных средств	76-0	23, 10, 60, 76 и др.
Передача стоимости произведенной  модернизации	79-4	76-0
Увеличение стоимости  основных средств на сумму расходов по модернизации	01-4	79-4
Принятие в эксплуатацию объекта после модернизации	01-1	01-4

 

По истечению  отчётного периода необходимо проводить  переоценку основных средств, которая  представляет собой уточнение восстановительной  стоимости основных средств, с целью  приведения к современному уровню рыночных цен. Порядок переоценки основных средств определен Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 №162/131/37 (с изменениями и дополнениями).

Переоценка  основных средств в локомотивном депо Калинковичи производится путём индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января и оформляется приказом. Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки основных средств, куда из инвентарных карточек записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт результатов переоценки. (Приложение Ц).

Переоценка  производится путём пересчёта первоначальной или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за всё время использование объекта. Пере-оценка осуществляется не чаще одного раза в год, в результате которой может быть выявлена дооценка или уценка основных средств.

Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств представ-лена в таблице 3.7.

 

Таблица 3.7 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета переоценки основных

                              средств

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Дооценка основных средств
На увеличение стоимости основных средств	01	83
На увеличение амортизации	83	02
Уценка основных средств
На снижение стоимости  основных средств	83	01
На снижение амортизации	02	83

 

Уценка  основных средств в локомотивном депо Калинковичи осуществля-ется методом  красного сторно. Переоценка проводится специально созданной комиссией, в  состав которой входит председатель комиссии, заместитель председателя и члены комиссии. Комиссия действует  на основании приказа. Первичным  документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки основных средств, куда из инвентарных карточек записывается каждый объект, а после проведения переоценки составляется акт результатов переоценки (Приложение Ц)

Таким образом, одним из главных условий начисления амортизации является правильное определение  нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного  использования основных средств  и норма амортизации. Необходимость  амортизации основных средств заключается  в том, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие рассматривают амортизацию как способ «разма-зывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления. Переоценка основных средств обусловлена динамикой цен или другими факторами изменения первоначальной стоимости основных средств (хищения, чрезвычайные ситуации и т.д.) И, как следствие, для достоверной информации о стоимости основных средств организации необходимо производить переоценку в соответствии с действующим законодательством.