Задачи реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

- возможность определения достаточно обоснованной величины оценки обязательства в связи  с условным фактом.

В соответствии с ПБУ 8/01 создание резерва  признается в бухгалтерском учете  расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом. В ПБУ 8/01 (п.10) предусмотрена инвентаризация суммы созданного резерва с точки зрения правильности  и обоснованности расчета. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть изменена:

- либо увеличена при уточнении  величины резерва за счет дополнительной  существенной информации об увеличении расходов на создание резерва;

- либо уменьшена при уточнении  величины резерва за счет дополнительной  существенной информации о сумме  корректировки, относимой на прочие  внереализационные доходы;

- либо оставлена без изменения;

-  либо полностью списана  на внереализационные доходы.

В течении отчетного года при  наступлении факторов хозяйственной  деятельности, признанных ранее условными  и связанных с созданием резерва, производится признание обязательств в корреспонденции со счетов резерва (дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Помимо условных обязательств в организациях существует понятие условных активов, которые  на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Информация  об условных активах раскрывается в пояснительной записке к годовому отчету только в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация получит такие активы. При этом, как отмечается а Положении, в бухгалтерском балансе, а также в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода, условные активы не отражаются.

Однако при  фактическом получении такого актива в бухгалтерском учете и отчетности за отчетный период или период, следующий  за отчетным, производятся обычные  записи по поступлению соответствующего актива.

В заключении следует  остановиться на раскрытии информации о последствиях условных фактов в  бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 8/01 необходимо раскрытие информации о характере каждого условного  обязательства и ожидаемом сроке его исполнения, а также насколько неопределенны исполнения этого обязательства.

Наряду с  этими сведениями необходимо раскрыть информацию о резервах, образованных для возмещения последствий условного  факта.

К такой информации относятся:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва списанная  в отчетном периоде в связи  с признанием организацией условного  обязательства и соответствующих  потерь;

- сумма неиспользованного  резерва, отнесенная в отчетном  периоде на внереализационные  доходы организации.

В Положении разрешено раскрыть информацию об условных фактах и резервах по группам однородных обязательств, например в связи с гарантийными обязательствами, судебными расходами  и т.п.

Введение в 2002г. ПБУ8/01 позволяет упорядочить работу по оценке условных фактов хозяйственной деятельности и отразить ее результаты в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, к которому относится признание таких фактов. 

 

Учет основных средств

Порядок учета основных средств, предусмотренный международными стандартами, раскрывается  в МСФО 16 аналогом которому в российском учете служит ПБУ 6/01.

Международные стандарты определяют основные средства, как материальные активы, которые используются компанией  для производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течении более чем одного периода. В российском учете устанавливается четкий критерий для признания в качестве основных средств по стоимости (не менее стократного размера минимальной оплаты труда) и по сроку использования (не менее 12 месяцев). Единицей российского бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В международном учете первоначальная оценка основных средств осуществляется по фактической стоимости, которая включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по проведению актива в рабочее состояние. В нашей практике аналогом фактической стоимости  служит первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость основных средств внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. В международных стандартах предусматривается отражение обменных основных средств по справедливой стоимости.

Существенные расхождения в  учете связаны с изменением стоимости  основных средств. По ПБУ 6/01 изменение  первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  или частичной ликвидации соответствующих  объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета  по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. По международным стандартам последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую себестоимость, если компания с большей долей  вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки  должна признаваться в качества дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. В международных стандартах учета (МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 36 «Обесценение актива и др.) амортизация определяется как  «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация за учетный период в зависимости от  принятой учетной политики  прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Положения Международных стандартов взаимосвязаны с действующим национальным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в котором расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Амортизация может осуществляться одним из четырех методов, оговоренных  в ПБУ 6/01: линейным; с начислением  уменьшающего остатка; списание суммы  по сроку числа лет полезного  использования; списание стоимости  пропорционально объему продукции. В международном учете предусмотрены методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и суммы изделия.

В МСФО 16 определяется, что амортизируемая сумма объекта основных средств  должна списываться на протяжении  срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Применение переоценки в международном  учете, является разрешением альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидности стоимости. При переоценки используется амортизация счета переоценки, то есть отнесения остатка счета на собственные средства в течение срока службы переоцененного средства.

ПБУ 6/01 требует раскрытия информации об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости и по переоценкой. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого расчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

 

 

 

Учет материально-производственных запасов

В ПБУ5/01 понятие запасы не требуется производить признание в качестве активов. В МСФО 2 подчеркивается суть запасов как  активов – ожидание от их использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, т.к.: они являются либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продаж, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.

Проблемы учета: в МСФО 2 способы  наиболее адекватной оценки запасов  для получения достоверной картины  финансовой отчетности: первоначальной себестоимости; балансовой в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, нок ним добавляется общая проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен, или ожидания инфляции. 

Оценка материально производственных запасов занимает ведущее место  в системе нормативного регулирования  их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются  к учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется  в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций  фактической себестоимостью считаются  фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной  учредителями, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и федеральным законом №57-ФЗ от 29 мая 2002г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

- по стоимости каждой единицы  ценностей, которые не могут  заменять друг друга;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа  производится по виду запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки материально-производственных запасов, используемых в особом прядке, а  также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются  по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При применении второго варианта следует  исходить из невозможности непосредственного  включения в себестоимость конкретного  вида запасов транспортно-заготовительных  и других расходов на приобретение. При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.    

Три последующего способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

- на основе среднемесячной фактической  себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются  количество и стоимость материалов  на начало месяца и поступления за месяц;

- на основе определения фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются  количество и стоимость материалов  на начало месяца и все поступления   до момента отпуска.