Международная система финансовой отчетности

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

(утверждено приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями  от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н , от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н,от 27.04.2012 № 55н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (07.06.2008)

(утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)  

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010

(утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н)  

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

(утверждено приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями  от 18.09.2006 № 115н)  

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (31.01.2008)

(утверждено приказом Минфина  России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н)  

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (31.10.2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 №55н)   

 

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

(утверждено приказом Минфина  России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями              от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 №144н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02

(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (15.04.2008)

(утверждено приказом Минфина  России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями  от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)  

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

(утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 №55н)   

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03

(утверждено приказом Минфина  России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями  от 18.09.2006 № 116н)  

21. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (31.10.2008)

(утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 «22н, от 25.10.2010 №132н,от 08.11.2010 №144н,от 27.04.2012 №55н,от 18.12.2012 №164н)  

22. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (05.08.2010)

(утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н,с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 №55н)   

23. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н) 

 24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных          ресурсов»(ПБУ24/2011) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 №125н)  [8]

 

2.2 Краткая характеристика  международных стандартов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и

утверждаются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности

(КМСФО) – организацией, целью деятельности  которой является улучшение и  гармонизация правил, стандартов  и процедур, связанных с представлением  финансовой отчетности.

Стандарты разрабатываются с привлечением всех заинтересованных сторон, проекты будущих стандартов публикуются с целью получения комментариев и предложений, которые могут быть учтены при доработке проекта стандарта. В последнее время вместе с текстом принятого Советом (International Accounting Standards Board – IASB) стандарта публикуются «Основания для заключений» (Basis for Conclusions), где излагаются аргументы, которые обсуждались в процессе работы над определенными положениями данного стандарта.

Утвержденным текстом стандартов признается текст, опубликованный КМСФО на английском языке.

В 2001 г. реорганизованное Правление КМСФО (International Accounting Standards Board – IASB) пришло на смену прежнему правлению КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee – IASC). Принятые до того момента международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) сохраняют силу. Постепенно будут разрабатываться новые стандарты (International Financial Reporting Standards – IFRS), а старые – совершенствоваться. Термин МСФО включает в себя также ранее принятые стандарты (IAS).

Перечень действующих в настоящее время стандартов представлен в приложении 2.

Помимо самих стандартов (IAS, IFRS), система Международных стандартов финансовой отчетности включает их интерпретации. Интерпретации МСФО – предмет деятельности Комитета по интерпретациям Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC).

Финансовая отчетность компании считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации.

Основополагающим документом в рамках Международных стандартов финансовой отчетности являются Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements). Данный документ определяет базовые положения: цели финансовой отчетности, качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также положения, лежащие в основе их признания и оценки.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности должны соблюдаться, в том числе, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы обеспечить широкий круг пользователей информацией о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях финансового положения компании для принятия экономических решений.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности указывают на следующие основополагающие допущения при подготовке финансовой отчетности:

• метод начислений (accrual basis);
• непрерывность деятельности (going concern).

Среди качественных характеристик информации, обеспечивающих ее полезность, выделяются:

• понятность (understandability);
• уместность (relevance):
• существенность (materiality);
• надежность (reliability):
• правдивое представление (faithful representation),
• приоритет содержания над формой (substance over form),
• нейтральность (neutrality),
• осмотрительность (prudence),
• полнота (completeness);
• сопоставимость (comparability).

Поскольку некоторые из перечисленных характеристик, как будет показано ниже, не отражены или иначе трактуются в российском законодательстве о бухгалтерском учете, здесь мы приводим необходимые определения.

Информация считается уместной, когда влияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, а также подтвердить или скорректировать прошлые оценки. Оценка уместности информации в финансовой отчетности зависит от ее характера и существенности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы признать ее уместной.

Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка в финансовой отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной финансовой отчетности.

Отчетная информация является надежной, если не содержит ошибок и не является предвзятой. Как показано выше, характеристика надежности включает в себя правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность информации, полноту и принцип осмотрительности.

Правдивое представление означает, что финансовая отчетность достоверно отражает события и операции, отражение которых является ее целью или отражения которых в финансовой отчетности можно обоснованно ожидать.

Полнота заключается в том, что финансовая отчетность компании должна включать всю информацию с учетом фактора существенности и затрат на подготовку. Осмотрительность при этом означает осторожность при оценке статей отчетности в условиях неопределенности с тем, чтобы оценка доходов или активов не была завышена, а расходов или обязательств – занижена.

В Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности отмечено, что на практике часто встречаются ситуации, когда необходим выбор между качественными характеристиками информации, при этом относительная значимость характеристик в различных ситуациях является предметом профессионального суждения. В частности, в поиске разумного баланса между уместностью и надежностью информации, содержащейся в финансовой отчетности, необходимо учитывать своевременность (timeliness) представления информации. При определении степени детальности раскрытия информации в финансовой отчетности следует принимать во внимание соотношение «затраты – выгоды» (balance between benefit and cost).

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности выделяют следующие элементы финансовой отчетности:

• активы (assets);
• обязательства (liabilities);
• капитал (equity);
• доходы (income);
• расходы (expenses).

1) Активы определяются как контролируемые  компанией ресурсы, которые возникли в результате прошлых событий и в связи с которыми ожидается приток экономических выгод в будущем.

2) Обязательства представляют собой  существующие обязательства компании, которые возникли в результате  прошлых событий и в связи  с погашением которых ожидается отток ресурсов (экономических выгод) из компании.

3) Капитал – это оставшаяся  часть активов компании после  вычета всех ее обязательств.

В документе подчеркивается, что при оценке того, удовлетворяет ли тот или иной объект учета определению актива, обязательства или капитала, следует принимать во внимание его экономическое содержание, а не только юридическую форму. Многие активы, например, счета к получению и недвижимость, ассоциируются с установленными законом правами, в частности с правом собственности. Однако, указывается в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности, в определении наличия у компании актива право собственности может оказаться несущественным, если компания контролирует ожидаемые экономические выгоды от использования данного актива, например, взяв недвижимость в долгосрочную аренду. В то же время подчеркивается, что возможность компании контролировать выгоды от использования актива, как правило, является следствием установленных законом прав.

4) Доходы представляют собой увеличение экономических выгод компании в отчетном периоде в форме притока или прироста стоимости активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (за исключением вкладов собственников).

5) Расходы – это уменьшение  экономических выгод компании в отчетном периоде в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала (за исключением выплат собственникам).

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности предусматривают разделение доходов (income) и расходов (expenses) исходя из частоты их поступления. В частности, доходы, поступающие в компанию в рамках ее обычной деятельности, классифицируются как revenues, а доходы, которые могут как возникать, так и не возникать в рамках обычной деятельности компании – как gains, Аналогичное деление предполагается и для расходов.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности устанавливают следующие основополагающие критерии признания элементов финансовой отчетности:

вероятен приток или отток из компании будущих экономических выгод, связанных с рассматриваемым объектом;

рассматриваемый объект имеет стоимость, которая может быть надежно определена.

Указанные критерии выдерживаются в стандартах, устанавливающих порядок учета и отражения в финансовой отчетности конкретных событий и операций компании. Как правило, если рассматриваемый объект не удовлетворяет критериям признания, но является существенным (в контексте определения данной характеристики в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности) для понимания пользователем отчетности финансового положения, финансовых результатов, изменений финансового положения компании, то информация о нем раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 5.

              

                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Основные  различия между российскими и  международными стандартами

 

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.