Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

6. Вопросник аудитора  для составления программы проверки  содержит необходимые вопросы,  которые необходимо включить  в план проверки. Эти вопросы  направлены на выявление возможных  нарушений в организации учета,  оформлении документов, дополнении  отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

    Перечень вопросов представлен  в таблице № 2.

Таблица № 2

Вопросник для обследования кассовых операций

 

№ п/п	Вопрос	Документ, который следует запросить	Назна-ченная ауди-торская процеду-ра	Вариан-ты ответов
1	Установлена ли сигнализация в кассе?
2	Хранятся ли денежные средства в  несгораемом шкафу?
3	Заключен ли договор на охрану?
4	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг  населению за наличные?
5	Инкассируется ли данная организация?
6	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
7	Сопровождается ли кассир при сдаче  и получении денежных средств в банк?
8	Кому предоставлено право подписи  приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?
9	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подпись на приходных  и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?
10	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)
11	Сменялись ли кассиры в проверяемом  периоде?
12	Получают ли сотрудники предприятия  деньги от сторонних организаций  по доверенности?
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей?
14	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
15	В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
16	Выдаются ли денежные средства при  наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
17	Проводятся ли внезапные проверки кассы?
18	Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
19	Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?
20	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
21	Ведется ли на предприятии кассовая книга?
22	Ведется ли журнал регистрации платежных  ведомостей?
23	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?
24	Установлен ли срок на который они выдаются?
25	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?
26	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

 

7. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке являются типовыми.

Используются восемь основных методов:

• наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
• устный опрос,
• получение письменных подтверждений,
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
• проверка документов клиента,
• проверка арифметических расчетов,
• проведение анализа.

8. Описание контрольных процедур  для выявления возможных нарушений  или злоупотреблений по соответствующему  разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

           Все  процедуры снабжены классификационными  номерами, позволяющими делать ссылки  на них в программе аудиторской  проверки у конкретного клиента.  Классификационный номер содержит  название раздела бухгалтерского  учета и три цифровых знака.  Классификационный номер строится  по серийно-порядковой системе: 

• первый знак – номер нарушения по классификации нарушений;
• второй знак – номер разновидности нарушения;
• третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

          Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений,  приведенных в первых четырех  пунктах методики. Последующие пункты  методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются  ассистенты. Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки кассовых операций – дело весьма трудоемкое. В данной работе по описанной выше схеме будет произведена проверка учета кассовых операций на примере конкретного предприятия. [10; с 427]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Процедуры подготовки  и планирования аудита кассовых  операций

При проверке кассовых операций, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели используются приемы фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, опросы (письменные или устные) работников предприятия. Это позволяет выявить  наиболее уязвимые места в системе  учета и определить дальнейшее направление  проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке, либо мало контролировались бухгалтерией или другой службой.

Чтобы наметить направления  проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, состав применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки  первичных документов по учету расчетных  операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками  аудитор на основе полученной информации заполняет ранее разработанные  тесты, которые позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи [17, С. 316].

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим  основным направлениям:

* наличие и правильность  оформления документов, отражающих  в учете кассовые операции;

* правильность и своевременность  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка;

* своевременность и правильность  проведения инвентаризации кассы  предприятия с целью выявления  реальности наличия денежных  средств.

В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие  договоров о полной материальной ответственности, в котором оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

Особое внимание должно быть обращено на проверку Приказов о праве  подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами образцы подписей уполномоченных лиц.

По данным тестирования можно  определить уровень организации  внутреннего контроля  за кассовыми операциями и общее состояние учета этих операций.

Для оценки состояния контроля за кассовыми операциями:

- порядок, сроки и результаты  инвентаризации кассы;

- наличие графика документооборота  и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей  контроля за кассовыми операциями.

Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки учета кассовых операций:

1. Знакомство с деятельностью  аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источники информации:

* выписка из общего  плана аудита аудиторской проверки;

* нормативные документы  аудиторской организации;

* внутренние документы  аудируемого лица;

* накопленный практический  опыт аудитора.

Порядок выполнения:

- Описать основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

- Описать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

Составляются рабочие документы: РД-0,001; РД-0,01; РД-0,02.

 

Выписка из общего плана аудита                                                    РД-0.001

                

Наименование аудируемого лица:   ОАО «Бердюжское автотранспортное предприятие»

Проверяемый период:                             01.01.2010-31.12.2010

Количество человеко-часов:                    192 ч

Руководитель аудиторской  группы:        Митрохина Ю.И.

Планируемый аудиторский  риск:            средний

Планируемый уровень существенности:  средний

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
Организационные мероприятия
1         2   3             4     5         6	Знакомство с деятельностью  аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проверка начальных остатков Проверка наличия у  аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля Оценка приемлемости выбранной  учетной политики Осуществить опрос сотрудников  аудируемого лица, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Осуществить оценку уровня аудиторского риска.	01.03.11- 02.03.2011       03.03.2011-04.03.2011           05.03.2011-06.03.2011   07.03.2011-08.03.2011     09.03.2011-10.03.2011   11.03.2011-12.03.2011
Основные направления  проверки
1           2     3     4 5	Оценка полноты и правильности составления учетной политики и  уровня фактора некомпетентности сотрудников  аудируемого лица.  Оценка надежности  системы внутреннего контроля Оценка неотъемлемого  риска   Оценка контрольной среды Оценка системы бухгалтерского учета Оценка средств внутреннего  контроля Оценка риска необнаружения	13.03.2011-14.03.2011         15.03.2011-16.03.2011   17.03.2011-18.03.2011   19.03-20.03.2011   21.03-22.03.2012

Подготовил: Митрохина Ю.И.                                                   Дата: 01.04.2011

Проверил: Куликова Г.А.                                                          Дата:  01.04.2011

 

 

                   Описание деятельности аудируемого лица                    РД-0.01                  

Наименование аудируемого лица:      «ОАО «Бердюжское автотранспортное предприятие»

Проверяемый период:                              01.01.2010-31.12.2010

ФИО лица, составившего документ:       Митрохина Ю.И.

ФИО лица, проверявшего документ:       Куликова Г.А.

Собственники (акционеры) аудируемого лица

Ф.И.О./наименование организации

Участие в деятельности предприятия Да / Нет

Доля в собственности (%)

на момент регистрации

на конец проверяемого периода

ОАО «Бердюжское автотранспортное предприятие»

Да

100

100

Руководители аудируемого лица

Ф.И.О.

Особые обязанности или  уровень ответственности

Петров Иван Васильевич

высокий

Виды деятельности

Основной вид деятельности

организует перевозки  пассажиров автобусами и легковыми  таксомоторами в пределах Российской Федерации, оказывает другие транспортные услуги; организует  систему  оперативного   руководства   автобусными   перевозками, обеспечивает эффективное  использование транспортных средств,  выделяемых для  перевозки пассажиров и багажа; организует консигнационные, лизинговые и консалтинговые услуги и др.

Прочие виды деятельности

Транспортно-экспедиционная деятельность; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов юридическим  и частным лицам; капитально-восстановительный  ремонт автотранспорта; производство запасных частей для автомобиля и  т.д.

Здания и прочие производственные помещения

Здания

Да

Офисы

Да

Прочее

Да

Аффинированные лица

Наименование

Тип связи

Характер проводимых операций

Внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица

Экономические условия (уровень  кризисности в отрасли, сокращение или расширение производства, наличие серьезной ценовой конкуренции, насыщенность рынка, длительность производственного цикла, сезонность, градообразующая организация и др. )

В условиях кризиса и спада производства значимость автомобильного транспорта в транспортной системе страны снижена; снижение спроса на грузовой транспорт.

Положение аудируемого лица в своей отрасли и на рынке (монополист, в десятке крупнейших, срединное положение, отстающее и др.)

Срединное положение

Основные конкуренты

ООО «Агротранссервис»

Среда внешнего регулирования (правительственные или контрольные  органы, которые оказывают влияние  на деятельность организации)

Контрольные органы

Внутренние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица

Особенности реализации (кратко описать продукцию, производимую организацией или оказываемые услуги, отметив  все важные факторы, например, особые рынки сбыта или политику ценообразования)

Передача в арендное пользование  подвижного состава, административных и производственных площадей, оказание услуг по теплоснабжению объектов ЖКХ

Особенности производства (кратко описать процесс производства, отмечая  наличие территориально обособленных производств и складов)

Транспортные услуги

Особенности закупок (кратко описать закупки организации, отметив  источники поставок)

Материальные затраты, аренда земли, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды

Особенности учетной политики

Объект учета

Принятые способы ведения  учета

Приобретение МПЗ Отпуск МПЗ в производство Продажа основных средств

По фактической себестоимости По себестоимости каждой единицы продукции. Согласно сумме в договорах купли-продажи

Организационная структура

Схема общей организационной  структуры

«ОАО Бердюжское автотранспортное предприятие»

Схема организационной структуры  подразделения, отвечающего за бухгалтерскую или финансовую работу

Главный бухгалтерà бухгалтерия

Основные источники финансирования

Сумма

% к итогу

Собственные источники

50 000 тыс.

85%

Кредиты банков и прочие заемные средства

0

0%

Кредиторская задолженность  и средства целевого финансирования

333 тыс.

15%

ИТОГО:

53 000тыс

100,0

Обзор материалов предыдущих проверок

Кто проверял

Дата и № акта (отчета)

Период проверки

Описание основных нарушений

Когда исправлено, если не исправлено, то почему

ОАО Аудиторская фирма  «Аудитинформ- Брянск»

15.03.2011 №514

01.01.2011-31.12.2011

Нарушений не выявлено. Бухгалтерская  финансовая отчетность отражена достоверно во всех существенных отношениях.