Методика аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

- организация имеет  право на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденного иным соответствующим  образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Устанавливается следующий  порядок выдачи денежных средств  под отчет:

- денежные средства  на командировочные расходы выдаются  в пределах расчета потребности  средств на командировку; срок отчета по командировкам устанавливается в пределах трех дней со дня возвращения из командировки; путевые листы выписываются не более чем на 20 дней;

- денежные средства  на приобретение ГСМ выдаются  лицам, управляющим автомобилями, из расчета потребности на две недели; отчеты по расходованию ГСМ сдаются два раза в месяц;

- денежные средства  на хозяйственные и прочие  расходы, выдаются лицам, производящим  расходы, со сроком отчета в  течение десяти дней со дня  выдачи денег из кассы.

 

2.2 Планирование аудита в ОАО «Фиалка»

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Для целей проверки структура  внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и  процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль  работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое  разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно  к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

• работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
• отражение в учете операций по поставкам;
• контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это  специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего  контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе получим  общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями.

А также организационной структуре  внутреннего контроля, наличии и  характере внутренних связей и механизме  выполнения решений руководства  на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

Документирование системы  внутреннего контроля позволяет  предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с  системой внутреннего контроля будет  принято решение о том, может  ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется  таким образом, чтобы аудиторское  мнение не основывалось на доверии  к этой системе. Если примем решение  о том, что на систему внутреннего  контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

На основании вышеизложенного  аудиторскую проверку расчетов в ОАО «Фиалка» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.

Перед разработкой плана аудиторской  проверки ОАО «Фиалка» установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.

Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.

Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности.

Так в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Расчет единого уровня существенности в ОАО «Фиалка» представлен в таблице 1.

Таблица 1

Определение уровня существенности в ОАО «Фиалка» за 2012г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
1.Балансовая прибыль  предприятия	88308	5	4416
2.Валовый объем реализации (без НДС)	173408	2	3468
3.Валюта баланса	160394	2	3207
4.Собственный капитал	21912	10	2191
5.Общие затраты предприятия	350330	2	7006

 

Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 2.

Их значение заносим  во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Среднее арифметическое показателей:

(4416+3468+3207+2191+7006)/5 = 4057 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2191- 4057)/4057*100%= - 51 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7006-4057)/4057*100%=73 %

Поскольку и в том  и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2191 тыс. руб. и 7006 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину:

(4416+3468+3207)/3=3697 тыс. руб.

Полученную величину проверяем на отклонение от минимума:

(3207-3697)/3697*100%= -14 %

Полученную величину проверяем на отклонение от максимума:

(4416-3697)/3697*100%=21%

Полученную величину допустимо округлить до 3700 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3700-3697)/3697*100%=0,2%

Уровень существенности равен 3700 тыс.руб.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы.

Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных  структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение  достижения ее целей.

Система внутреннего  контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований  законодательства;

- точности и полноты  документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки  достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок  и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений.

Оценили система внутреннего контроля в ОАО «Фиалка» в таблице 2.

Таблица 2

Оценка системы внутреннего  контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО « Фиалка»

Показатели	Критерии			Количество баллов
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной  компетенции главного бухгалтера  предприятия	Высокий		5	5
	Средний		3
	Низкий		0
2. Наличие и функционирование  службы внутреннего аудита или  отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да		5	5
	Частично		3
	Нет		0
3. Наличие и функционирование  актуарного департамента или  актуариев, соответствие их целей,  задач, структуры масштабам деятельности организации	Да		5
	Нет		0	0
4.Работа с аудиторскими  материалами, внесения изменений  в учет, согласно рекомендациям  аудиторов	Да		5
	Нет		0
	Не всегда		3	3
5. Наличие и соблюдение  единой методики учета в головном  предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да		5	5
	Нет		0
6.Проведение проверок  своих филиалов, структурных подразделений  либо собственными силами (внутренний  аудит, ревизионная комиссия), либо  при помощи аудиторских фирм	Да		5
	Нет		0	0
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
7. Наличие учетной  политики	Да, с обобщенными данными		5
	Да, с раскрытием сведений об учете и н/о		3	3
	Нет		0
8. Соответствие критериев,  отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством,  и применение положений учетной политики в учете	Соответствует		5	5
	Не соответствует		3
	Нет учетной политики		0
Показатели		Критерии		Количество баллов
9. Способ ведения учета  и подготовки отчетности		Полностью компьютеризированный учет	5	5
		Смешанный	3
10. Тип используемой компьютерной программы		Использование лицензированной  программы	5
		Программа разработана  самим предприятием	3	3
		Использование нелицензированной  программы	0
11. Полнота и правильность  отражения финансово- хозяйственных  операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)		Да	5	5
		Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу	3
		Нет, с искажением финансового результата и н/о базы	0
12. Своевременность отражения  финансово-хозяйственных операций  в бухучете		Да	5	5
		Нет	0
		Не всегда	3
13. Соблюдение предприятием  установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности		Да	5
		Нет	0
		Не всегда	3	3
14. Надлежащая организация  подготовки и ввода информации  в базу данных для расчета		Да	5	5
		Нет	0
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
15.Установление сроков  сдачи внутренней отчетности  в бухгалтерию предприятия		Да	5	5
		Нет	0
		Не всегда	3
16.Проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала.		Да	5
		Нет	0
		Не всегда	3	3
9.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний,  внутрифирменной учебы		Да	5	5
		Нет	0
		Иногда	3
20.Проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала регистрация  входящих и выходящих документов		да	5	5
		нет	0
		Не всегда	3
Итоговая оценка				69

 

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия - 180

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия - 69

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в  процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в ОАО «Фиалка» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%

Таблица 3

Оценка надежности системы  внутреннего контроля

Оценка надежности системы  внутреннего контроля	Надежность системы  внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы  внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	X
Средняя	от 41 до 80 процентов	38,3%
Низкая	от 11 до 40 процентов	Х
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	X

 

Оценка надежности системы  ОАО «Фиалка» можно оценивать как среднее (38,3).

Риск не обнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Каждая их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Неотъемлемый  риск (НР) - подверженность остатков средств  на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Отразим тестирование неотъемлемого риска в таблице 4.

Таблица 4

Оценка неотъемлемого  риска в ОАО «Фиалка»

Показатели	Критерии			Фактическое количество баллов
	Варианты ответов		Шкала баллов
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1. Операционная деятельность:
- оказание услуг (без  использования объектов, обслуживающих  производств и хозяйств)	Да		1-3	3
	Нет		-
- оказание услуг (с  использованием объектов, обслуживающих  производств и хозяйств)	Да		3-5	4
	Нет		-
- выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств)	Да		8-10	9
	Нет		-
- производство сельскохозяйственной  продукции	Да		8-10	9
	Нет		-
- реализация покупных  товаров (оптовая торговля)	Да		3-5	0
	Нет		-
- реализация покупных  товаров (розничная торговля)	Да		5-8	6
	Нет		-
- выполнение НИР	Да		8-10	0
	Нет		-
2. Инвестиционная деятельность:
- осуществление финансовых  вложений	Да		1-3	2
	Нет		-
3. Финансовая деятельность:
- получение (погашение)  кредитов и займов	Да		3-5	3
	Нет		-
4. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)	Да		5-8	7
	Нет		-
5. Доля расчетов денежными  средствами в общем объеме  расчетов	менее 50%		8-10	8
	более 50%		1-5
II. Информационная обеспеченность  организации
2. Наличие регулярно  обновляемых справочно-информационных  электронных баз	Да		-	-
	Нет		8-10
III. Опыт и квалификация  работников ответственных за  ведение бухгалтерского и налогового  учета и составление отчетности
1. Главный бухгалтер  имеет высшее или среднее специальное образование	Да		1-5	5
	Нет		5-10
Стаж работы в данной должности	менее 2 лет		8-10	0
	от 2 до 10 лет		3-5
	свыше 10 лет		1-3
Показатели		Критерии		Фактическое количество баллов
		Варианты ответов	Шкала баллов
Стаж работы в проверяемой организации		менее 1 года	5-10	0
		от 1 года до 5 лет	3-5
		свыше 5 лет	1-3
2. Средний возраст  работников бухгалтерии и налоговой  службы		от 20 до 30 лет	5-10	4
		свыше 30	1-5
3. Доля работников  бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование		менее 30%	8-10	8
		от 30 до 65%	5-8
		более 65%	1-5
4. Доля работников  бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год  на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих  дополнительное образование		менее 20%	8-10	9
		от 20 до 40%	5-8
		свыше 40%	1-5
5. Текучесть кадров  бухгалтерии и налоговой службы		высокая (свыше 40%)	8-10	4
		средняя (от 10 до 40%)	5-8
		низкая (менее 10%)	1-5
Итоговая оценка (фактическое  количество баллов)		Х	Х	81