Методика аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная по 1 сделке.

А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Фиалка» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные. Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности».Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

3) В ходе аудита нами была произведена проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками, а именно проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.

При проверке было установлено, что в организации ОАО «Фиалка» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».

При этом составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000.

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000

Это нарушение  влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

5) В ходе аудита было выявлено, что счет за услуги связи от ООО "Связь" за декабрь 2011г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.10г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2012г. и включена в себестоимость продукции 2012г. В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2012г. Ошибка была исправлена следующими записями:

31.02.2012г

Уменьшены расходы 2012г. на стоимость услуг связи за декабрь 2011г.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500

Стоимость услуг связи отражена в составе внереализационных расходов.

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет "Прочие расходы" 2500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.

Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» .Это влечет наложение административного штрафа в размере от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».Это влечет взыскание штрафа в размере10 тысяч рублей.

аудиторский проверка расчетный заик

3.2 Оформление результатов проверки

 

В ходе проведения аудита все действия аудиторов направленные на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверной бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соответствует содержанию аудиторского заключения.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»  аудиторское заключение – это  официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адресат;

- сведения об аудиторской организации: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,; места нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии, членство в аккредитивном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие  сведения об аудируемом лице  – организационно - правовую форму  и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства  о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводную часть;

- часть, описывающую  объем работы;

- часть, содержащую  мнение аудитора;

- дату аудиторского  заключения;

- подпись аудитора.

По итогам проверки были выявлены нарушения, которые отражены в таблице 7.

Таблица 7

Обобщение аудиторской проверки в ОАО «Фиалка»

№ п/п	Суть нарушения	Документ, которому противоречит нарушение	Сумма	Финансовые санкции
1	Отсутствие реквизитов в договорах с покупателями и  заказчиками	Ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете"		Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
2	Не правильное отражение  корреспонденции счетов по задолженности	План счетов и инструкция по его применению	10000 руб.	Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
3	Не отражена недостача  материалов в учете	Акт о приемке материалов (форма М-7)		Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс. руб.
4	Ошибка в периодизации	ФЗ «О бухгалтерском учете»	2 500 руб.	Статья 15.11КоАП от 2 до 3 тыс.руб. Статья 120 НК РФ 10 тыс. руб.
5	Отсутствует товарная накладная	Товарная накладная (форма  ТОРГ 12)	1600 руб.	Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.
Материальность нарушения			2 500 руб.	30 тыс. руб.

 

В ходе аудита была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с покупателями и заказчиками.

При проверке договоров  в ОАО «Фиалка» можно отметить, что они были заключены со всеми покупателями товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон.

Все договоры оформлены  в соответствии с законодательством, но в некоторых договорах отсутствуют некоторые необходимые реквизиты, отсутствуют подписи и печати поставщиков и подрядчиков.

То есть в  ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в отношении договоров, в 5 договорах отсутствуют подписи  и печати покупателей и заказчиков, необходимо в кратчайшие сроки исправить эти нарушения, то есть истребовать договора и проставить подписи и печати покупателей и заказчиков.

Это нарушение  влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

2) В ходе аудита  нами была произведена проверка  достоверности фактов оприходования  товароматериальных ценностей, принятия  к учету ТМЦ.

В ходе аудита было выявлено, что в ОАО «Фиалка» отсутствует в ряде случаев первичная документация по поступившим ценностям. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: операции по поступлению ТМЦ (проводилась с помощью случайного или систематического отбора).

При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная  по 1 сделке. А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Фиалка» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные.

Это нарушение  влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и предоставления бухгалтерской  отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс.руб.

3) В ходе аудита  нами была произведена проверка  состояния задолженности перед  покупателями и заказчиками, а  именно проверка реальной дебиторской  и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. При проверке было установлено, что в организации ОАО «Фиалка» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».

При этом составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000 .

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также  списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000

Это нарушение  влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

4) В ходе аудита  было выявлено, что счет за  услуги связи от ООО "Связь"  за декабрь 2011г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.10г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2012г. и включена в себестоимость продукции 2012г.

В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2012г. Ошибка была исправлена следующими записями:

31.02.2012г

Уменьшены расходы 2012г. на стоимость услуг связи за декабрь 2011г.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500

Стоимость услуг связи  отражена в составе внереализационных расходов.

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет "Прочие расходы" 2500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.

Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ».

Это влечет наложение  административного штрафа в размере  от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения». Это влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Сумма нарушений составляет 16600 руб., так как она больше уровня существенности, то эта сумма существенна  и влияет на достоверность отчетности.

Согласно проведенной  работы нужно вынести следующие  рекомендации:

1) Исправить нарушения в соответствии с рекомендациями, предложенными в работе;

2) Усилить контроль за юридическим оформлением договоров;

3) Усилить контроль за системой документооборота;

4) Вести аналитический  учет расчетов с каждым покупателем  в отдельной карточке;

5) Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.

Предложенные рекомендации повысить систему внутреннего контроля, также систему бухгалтерского учета  и избежать финансовые санкции на сумму 30 тыс.руб.