Облік і аудит розрахунків зв виплатами працівникам Альянс Єланецького району

Для відображення інформації за рахунком 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» призначено Журнал-ордер № 5-Б с.-г., у якому відображають нараховану заробітну плату та пов’язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечень майбутніх витрат.

Групування даних первинних документів по двох напрямках (по працівниках і по об’єктах обліку) досить трудомістка робота. Тому у ТОВ «Альянс»  вона виконується, як правило, за допомогою комп’ютерів.

2. Принципи обчислення середнього заробітку

Порядок обчислення середньої заробітної плати у ТОВ «Альянс» здійснюється на основі Постанови Кабінету Міністрів України «Про порядок обчислення середньої заробітної плати» від 08.02.95р. №100 [37], який застосовується у таких випадках:

• надання працівникам щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв’язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або виплати їх компенсації за невикористані відпустки;
• переведення працівників на іншу легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров’я;
• переведення вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до трьох років, на іншу, легшу роботу;
• службових відряджень;
• вимушеного прогулу;
• направлення працівників на обстеження до медичних закладів;
• звільнення працівників-донорів від роботи.

При обчисленні середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження враховуються: основна заробітна плата; доплати та надбавки; виробничі премії; винагороди за підсумками річної роботи та вислугу років.

Одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років включається до середнього заробітку додаванням до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. Усі виплати включаються в розрахунок середньої заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, без виключення сум відрахувань на податки, стягнення аліментів тощо.

Відповідно до Закону України «Про збір і облік єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування» з 1 січня 2011 року роботодавець повинен відкрити спеціальний розрахунковий рахунок, виключно для перерахування коштів для оплати лікарняних листів з Фонду соціального страхування. Для того, щоб соцстрах перерахував із цього приводу гроші для оплати лікарняного листа, підприємство зобов'язане подати до фонду відповідну заявку. І лише після здобуття коштів від Фонду соціального страхування роботодавець оплачує лікарняний лист.

Перші п’ять днів тимчасової непрацездатності допомогу ТОВ «Альянс» нараховує за рахунок коштів підприємства, яка використовує працю найманих робітників. Цей порядок поширюється на всі підприємства незалежно від форм власності і організаційно-правових форм, а також — і на фізичних осіб. Облік господарських операцій з оплати лікарняного наведено в таблиці 3.4.

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата для розрахунків страхових виплат і перших п’яти днів є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески. Для застрахованих осіб розрахунковим періодом є останні шість місяців з першого по перше число, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок. Якщо менше шести місяців, то середній заробіток обчислюється за фактично відпрацьований календарний місяць.

Таблиця 3.4 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування оплати праці і допомога з тимчасової втрати працездатності працівникам ТОВ «Альянс» Єланецького району

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн
			Д-т	К-т
1	Нарахована заробітна плата		92	661	2500,00
2	Оплата перших 5-ти днів тимчасової непрацездатності (на підставі листка непрацездатності)		94	663	400,00
3	Допомога за решту днів непрацездатності за рахунок коштів ФСС з ТВП (на підставі листка непрацездатності)		378	663	600,00
4	Нараховано ЄСВ:	на заробітну плату (2500×37/100)	92	651	925,00
		на лікарняні (1000×33,2/100)	94		332,00
5	Утримано ЄСВ:	із заробітної плати (2500×3,6/100)	661	651	90,00
		із допомоги за рахунок підприємства (400×2/100)	663		8,00
		із допомоги за рахунок ФСС з ТВП (600×2/100)	663		12,00
6	Утримано ПДФО:	із заробітної плати ((2500-90,00)×15/100)	661	641	361,50
		із допомоги за рахунок підприємства ((400-8)×15/100)	663		58,80
		із допомоги за рахунок ФСС з ТВП ((600-12)×15/100)	663		88,20
7	Отримано кошти з ФСС з ТВП на виплату допомоги		31(спец)	378	600,00
8	Перераховано ЄСВ із заробітної плати та з виплати 5 днів непрацездатності(нарахування та утримання) і допомоги по тимчасовій непрацездатності (нарахування) (90,00+8,00+925,00+332,00)		651	311	1355,00
9	Перераховано ЄСВ з суми тимчасової непрацездатності (утримання)		651	31(спец)	12,00
10	Перераховано ПДФО із заробітної плати та виплати за 5 днів непрацездатності (361,50+58,8)		641	311	420,30
11	Перераховано ПДФО з суми тимчасової непрацездатності		641	31(спец)	88,20
12	Отримано кошти зі спеціального рахунку в касу на виплати суми допомоги за рахунок ФСС з ТВП (600-12-88,20)		301	31(спец)	499,80
13	Виплачено:	заробітна плата (2500-90-361,50)	661	301	2048,50
		допомога з тимчасової втрати працездатності (1000-8-12-58,8-88,20)	663	301	833,00

Джерело: побудовано на підставі даних первинного та аналітичного обліку ТОВ «Альянс»

Якщо особа працює на підприємстві менше одного місяця, то середній заробіток обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку. Якщо перед настанням страхового випадку особа не мала заробітку: тобто це сталось в перший робочий день, то середній заробіток для розрахунку страхових виплат та перших п’ять днів непрацездатності визначається з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої на момент настання страхового випадку.

Якщо встановлено неповний робочий день (тиждень), то середній заробіток обчислюється виходячи з частини місячної тарифної ставки посадового окладу встановленого на цей момент.

Також сума допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від страхового стажу.

До страхового стажу зараховується період тимчасової втрати працездатності, перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами, перебування застрахованої особи у відпустці з догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку.

Умовою для нарахування сум по непрацездатності є Лікарняний лист непрацездатності.

Листок непрацездатності видається лікуючим лікарем або молодшим медичним працівником з медичною освітою на весь період тимчасової непрацездатності, до її відновлення або до встановлення групи інвалідності медико-соціальною експертною комісією.

Листок непрацездатності у ТОВ «Альянс» не оплачують, якщо працівник:

• травмувався або захворів при вчиненні ним злочину;
• навмисне заподіяв шкоду своєму здоров’ю, щоб ухилитися від роботи, або стимулював роботу;
• хворів під час відпустки без збереження заробітної плати.

Листок непрацездатності передають до відділу кадрів підприємства. В ньому заповнюють необхідні дані, зокрема, страховий стаж, право на отримання допомоги на пільгових умовах (якщо воно є). Після цього комісія із соціального страхування розглядає підставу і правильність видачі листка непрацездатності і виносить по ньому рішення, потім бухгалтерія сільськогосподарського підприємства вносить по ньому рішення.

Наведемо приклад розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності.

Розглянемо розрахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності робочого Ніпончук Євгена. Він знаходився у стаціонарі з 21.01.2013 р. — по 14.02.2013 р. — 19 робочих днів, страховий стаж — 27 років, оплата 100%.

Заробітна плата робочої за шість місяців становила 4579,09 грн, відпрацьовано 94 робочих дня.

Середньоденний заробіток, що відповідно дорівнює 100% середньої заробітної плати 4579,09:94 = 48,71 грн

Разом нараховані лікарняні – 925,49 грн = 48,71грн × 19 днів

За рахунок господарства 48,71грн × 5 днів =243,55 грн

Сума допомоги, що виплачується за рахунок Фонду:

925,49 грн – 243,55 грн = 681,94 грн

В бухгалтерському обліку це відображається такими проводками:

• лікарняні за рахунок підприємства:

Дебет рахунку 23 «Виробництво» субрахунок 231 «Рослинництво»

Кредит рахунку 663 «Розрахунки за виплатами працівникам» — 243,55 грн

• лікарняні за рахунок фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності:

Дебет рахунку 652 «За соціальним страхуванням»

Кредит рахунку 663 «Розрахунки за виплатами працівникам» — 681,94 грн

Згідно із Законом України «Про відпустки», робітники мають право на щорічні оплачувані відпустки. Працівникам надають такі відпустки: щорічну основну тривалістю не менше ніж 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік; додаткові відпустки за роботи із шкідливими і тяжкими умовами праці та за особливий характер роботи тощо; додаткові відпустки у зв’язку з навчанням; соціальні відпустки; відпустки без збереження заробітної плати.

Оплата відпусток розраховується виходячи із середньої заробітної плати, обліченої за 12 місяців, що передують місяцю відпустки. Одержана сума заробітку за 12 місяців ділиться на кількість календарних днів за цей період, за виключенням святкових і неробочих днів, установлених законодавством України. Одержаний результат множать на кількість календарних днів відпустки. Святкові і неробочі дні, які приходять на період відпустки, при розрахунку тривалості відпустки не ураховуються і не оплачуються.

При звільненні працівника згідно із його заявою нараховують компенсацію за невикористану відпустку, тривалість якої визначається тривалістю роботи працівника після чергової відпустки.

У разі звільнення працівника до закінчення робочого року, за який він уже одержав відпустку повної тривалості, для покриття його заборгованості в бухгалтерії ТОВ «Альянс» проводить відрахування із заробітної плати за дні відпустки, що були надані в рахунок невідпрацьованої частини робочого часу.

Для визначення середнього заробітку включають зарплату, нараховану за виконану роботу за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами незалежно від форми і системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; вартість продукції, виданої в порядку натуральної оплати працівникам сільського господарства; надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством України, допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

3. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за виплатами працівникам

Для розрахунків з працівниками, які входять і з працівниками, які не входять в обліковий склад ТОВ «Альянс», по всіх видах основної та додаткової заробітної плати, преміях та інших виплатах використовується синтетичний рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці за всіма її видами, а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» має такі субрахунки:

661 «Розрахунки з заробітною  платою»;

662 «Розрахунки з депонентами»;

663 «Розрахунки за іншими виплатами».

На субрахунку 661 відображають суми нарахованої заробітної плати працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і до необлікового складу.

На субрахунку 662 відображають суми невиплаченої (депонованої) заробітної плати, які перераховуються з субрахунку 661, якщо працівник з будь-яких причин в установлений термін не одержав нарахованої йому суми. За кредитом субрахунку 661 відображаються суми нарахованої заробітної плати і виплати, які не входять до фонду оплати праці. За дебетом субрахунку 661 відображають виплачені суми, включаючи вартість натуральної оплати, всі види утримань із оплати праці, депонування сум невиплаченої заробітної плати.

По рахунку 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість сільськогосподарського підприємства працівникам по заробітній платі, та дебетовий, який показує заборгованість працівників ТОВ «Альянс» по заробітній платі. Залишки заборгованості за заробітною платою згідно з НПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 07.02. 2013 р. № 73 та Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності від 28.02.2013 р. № 433 відображаються у розділі «Поточні зобов’язання і забезпечення» ряд. 1630 «Поточні кредиторська заборгованість розрахунками з оплати праці», включаючи депоновану заробітну плату.

У ТОВ «Альянс» відображення нарахованої оплати праці на витрати підприємства здійснюють без застосування рахунків класу 8, тобто за допомогою рахунків класу 9.

У табл. 3.5 представлений стислий огляд господарських операцій з обліку праці та її оплати у ТОВ «Альянс».

Таблиця 3.5 Реєстр господарських операцій з обліку праці та її оплати у

ТОВ «Альянс» Єланецького району за березень 2013 року (витяг)