Оплата труда

 

 

2.3. Порядок удержаний  из заработной платы

 

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником  в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в ООО «Амурский фасад» удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым  Кодексом и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику ООО «Амурский  фасад» представляет собой разницу  между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.

Удержания по инициативе организации:

1) причиненного ущерба предприятию; 

2) за неотработанные дни оплаченного  отпуска; 

3) своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

4) аванса, выданного в счет выплаты  заработной платы.

В обязательном порядке осуществляются удержания :

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания по исполнительным листам

Среди перечисленных видов удержаний  наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ  и составляет 13%. Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).

 

При определении  размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов:

 в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

 в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода (Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);

 в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода  - распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода, превысил 20000 руб.;

 в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 240000 руб.

Кроме того, указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Помимо перечисленных стандартных  налоговых вычетов налогоплательщики  имеют право на социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются  в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  имущества, принадлежащего физическому  лицу.

Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам выполняющим работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

При производстве удержаний в ООО  «Амурский фасад» учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете ООО «Амурский фасад» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения  подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО «Амурский фасад» удержания из заработной платы работников производятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц). В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

а) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

б) судебные приказы; 

в) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

г) постановления судебного пристава – исполнителя.

 Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

В ООО «Амурский фасад» наибольший удельный вес занимает удержание алиментов. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. В частности, в первой главе описаны доходы, которые относятся к указанному перечню:

а) заработная плата;

б) все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий  и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

в) премии (вознаграждения), выплачиваемые  регулярно, а также по итогам работы за год;

г) доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные  дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3 – дневный срок:

д) выдана получателю из кассы организации;

е) переведена на банковский счет получателя;

ж) выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании:

а) исполнительного листа;

б) нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты могут удерживаться в  процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

а) на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

б) на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

в) на содержание троих и более  детей 1/2 дохода работника.

Пример расчета суммы алиментов.

В январе 2010 года работнику ООО  «Амурский фасад» Андриевскому А.Н. выплачена заработная плата за декабрь 2009 года. Сумма начисленной заработной платы – 7350 рублей. На основании исполнительного листа, выписанного городским судом бухгалтер ООО «Амурский фасад» удерживает с Андриевского А.Н. алименты на содержание одного ребенка в размере 1/4 его заработка.

Налог на доходы физических лиц равен:

(7350 руб. – 400 руб. – 1000 руб.) 13% = 773 руб. 50 коп.

Сумма алиментов, удержанных с Андриевского А.Н., равна:

(7350 руб. – 773 руб. 50 коп.) 1/4 = 1644 руб. 12 коп.

Размер этих долей может быть изменен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд может уменьшить или увеличить  сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может  превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из – за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц. При рассмотрении удержания за причиненный ущерб необходимо рассматривать полную материальную ответственность и ограниченную материальную ответственность работника.

Полная материальная ответственность  возникает при заключении соответствующего договора между работником и организацией. В ООО «Амурский фасад» полная материальная ответственность возникает при получении работником какого – либо имущества по разовым доверенностям или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей этого имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности имущества организации, за потерю или неправильное оформление документов.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям. При хищении, недостаче, умышленной порче, размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы на основании приказа руководителя. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. При удержании за неотработанные дни оплаченного отпуска, бухгалтерия ООО «Амурский фасад» в своей работе руководствуется статьями Трудового кодекса Российской Федерации. Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы. Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:

а) работник призывается на военную  или альтернативную гражданскую  службу;

б) работник переводится в другую организацию;

в) работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с организацией или отказывается от продолжения работы из – за изменения существенных условий труда;

г) организация ликвидируется или  сокращает численность (штат);

д) состояние здоровья работника (в  соответствии с медицинским заключением) препятствует продолжению данной работы;

е) у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

ж) по решению государственной инспекции  труда или суда на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

з) работник призван полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;

и) работник умер;

к) наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т. п.).

Чтобы рассчитать сумму удержаний, бухгалтеру необходимо:

1. определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск.

При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца;

2) определить количество неотработанных  месяцев по формуле: