Организация учета заработной платы

Заработная плата менеджера организации ООО «Шкотовское ООП ПКПС» А.Ю. Никифорова составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате работнику за сентябрь 2008 г., при условии, что с 12 сентября 2008 г. ему был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

1. Определяем общее количество  рабочих дней в сентябре и  фактически отработанное А.Ю. Никифоровым  за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре А.Ю. Никифоров отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную  плату А.Ю. Никифорова за сентябрь 2008 г. Она составит 8181,82 руб. (20 000 руб. / 22 дн. x 9 дн.).

3. Отражение начисления  и выплаты заработной платы  в бухгалтерском учете представлено в таблица 2.4.

Таблица 2.4 – Отражение операций по начислению и выплате зарплаты Никифоров А.Ю.

В рублях

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	8181,82	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы	70	68	1064	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата из кассы	70	50	7117,82	Расчетно-платежная ведомость

В соответствии с нормами ст. 21 ТК РФ все работники организации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у работника независимо от срока трудового договора, продолжительности его рабочего дня, занимаемой должности, а также от того, кто является работодателем - физическое или юридическое лицо [20]. Лица, работающие по совместительству, также имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Согласно ст. 286 ТК РФ им предоставляется отпуск в то же время, что и на основном месте работы.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) и оформляется специальным документом (Приложение К).

При расчете среднего заработка учитываются годовые премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, причем независимо от времени начисления вознаграждения.

В Положении N 922 закреплен минимальный размер среднего месячного заработка. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ (с 1 января 2009 года МРОТ равен 4330 руб. в месяц).

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

- в случае если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на 29,4 и 12 [21].

- в случае если расчетный период отработан не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется как произведение среднего дневного заработка на количество дней отпуска [22]. Рассчитаем размер отпускного пособия. Демьяновой Е.Ю., который предоставлен с 2.08.09 по 30.08.09. Расчетный период август 2008 по июль 2009 г. были произведены следующие выплаты:

Август 2008 – 4109,82

Сентябрь 2008 – 5363,62

Октябрь 2008 – 7100,82

Ноябрь 2008 – 3923,40

Декабрь 2008 – 4973,50

Январь 2009 – 10955,34

Февраль 2009 – 8982,50

Март 2009 – 7500

Апрель 2009 – 8300,61

Май 2009 – 5730,40

Июнь 2009 – 8540,70

Июль 2009 – 9300

ИТОГО:84780,71

Для исчисления средней заработной платы необходимо:

1) определить средний  дневной заработок, для чего сумму  начисленной заработной платы в расчетном периоде следует разделить на количество фактически отработанных в этот период дней;

2) определить количество  рабочих дней отпуска;

3) рассчитать сумму среднего  заработка путем умножения среднедневного заработка на количество оплачиваемых дней [23].

Расчет отпускных: (84780,71: 12) :29,4 =240,31 руб.

Сумма отпускных за август составила 240,31 × 28 = 6728,68 руб.

Предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется на основании приказа работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности [24]. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет  и более – 100%;

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

- страховой стаж от  полугода до 5 лет – 60 %;

- страховой стаж менее  полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц [25].

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы.

Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

После того как рассчитали средний дневной заработок с учетом ограничения в 1136,99 в день рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа. Полученную сумму сравниваем с 1136,99. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия, рассчитываемый исходя из стажа. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности.

2.3 Основные удержания из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Статьями 137 и 138 ТК РФ сохранены условия и ограничения удержаний, производимых из заработной платы работников (при этом размеры ограничений приведены в соответствие с положениями Федерального закона РФ от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 – Удержания из заработной платы

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается проводками, представленными в таблице 2.5. Все удержания по заработной плате предприятия отражаются в мемориальном ордере №6 (Приложение Л).

Таблица 2.5 – Типовые операции по удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы в ООО «Шкотовское ООП ПКПС»

В рублях

Хозяйственная операция	Проводка		Сумма
	Дт	Кт
Удержан НДФЛ	70	68	2874,25
Перечисление НДФЛ в бюджет	68	51	2874,25

НДФЛ, удержанный с заработной платы, нужно перечислить в бюджет в сроки указанные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Сроки перечисления НДФЛ в бюджет

Порядок выплаты заработной платы	Срок перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца
Из кассы из полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы

Удержания сумм авансов (в т.ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы, могут иметь место при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, и только если решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат [26].

Правила применения ограничения размера удержаний установлены статьей 138 ТК РФ. В общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.