Особенности прогонозирования финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

- законодательные органы;

- юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли   и   выплате   дивидендов,   а   также   для   определения   условий пенсионного обеспечения;

- пресса   и   информационные   агентства,   использующие   отчетность   для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных   компаний   и   отраслей,   расчета   обобщающих   показателей финансовой деятельности;

- государственные организации по статистике, использующие отчетности для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной  платы  и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся:

- высшее руководство организации;                                                

- общее собрание участников;

- работники, с точки зрения перспектив работы в данной организации;

- управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетностям определяют правильность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

В положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) приводятся общие требования к финансовой отчетности; она должна, быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главным бухгалтером организации [6].

Также предусматривается  отсутствие в формах финансовой отчетности различных подчисток и помарок. Если в них выявлены ошибки, то они исправляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

Рассмотрим порядок  представления финансовой отчетности. Адреса и сроки представления финансовой отчетности установлены ст. 15 Закона о бухгалтерском учете [4].

Финансовая отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи [13, c.17-18].

Пользователь финансовой отчетности не вправе отказать в принятии финансовой отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии финансовой отчетности о принятии и дату ее представления. При получении финансовой отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь финансовой отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления  организацией финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Согласно п.2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. От 30.06.2003 № 86-ФЗ) организации обязаны представлять квартальную финансовая отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [4].

Представляемая годовая финансовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Таким образом, финансовая отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам. Она базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятия с их партнерами – пользователями информации о деятельности организации.

 

1.2 Понятие прогнозирования финансовой отчетности, цели и задачи бюджетирования

 

Внутрифирменное прогнозирование предполагает использование различных бюджетов. Разработка бюджетов является составной частью финансового менеджмента.

А.П. Дугельный  пишет: «…бюджетирование – это процесс разработки и формирования плановых бюджетов, объединяющих планы руководства предприятий и в первую очередь производственные, маркетинговые и финансовые планы…» [10, c.91].

Бюджеты являются инструментом прогнозирования, и контроля за деятельностью предприятия и ее структурных подразделений.

По определению В.В.Бочарова, «бюджет — это план, подробно раскрывающий приток и отток средств в течение определенного планируемого периода времени» [8, c.53]. О.Д.Каверина полагает, что «бюджет — это годовой план компании. Общий (главный) бюджет является формальным изложением планов руководства в отношении продаж, расходов, объемов и других финансовых действий на предстоящий период» [31, c.57-58]. В.В.Бурцев считает, что процесс бюджетирования — это «составная часть финансового планирования, т.е. процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов» [27, с.96].

По мнению А.Г.Хайруллина, процесс бюджетирования носит непрерывный, или скользящий характер. Исходя из плановых финансовых показателей, установленных на год, в течение текущего финансового планирования до наступления планового периода разрабатывают систему квартальных бюджетов. В рамках квартальных бюджетов составляют месячные бюджеты. Такое скользящее бюджетирование гарантирует непрерывность оперативного финансового планирования на предприятии [33, c.43-44].

Основная цель бюджетирования состоит в том, что ключевые параметры экономической деятельности предприятия уточняют на уровне его отдельных структурных подразделений (филиалов) по информации о видах доходов и расходов. Для этого создают соответствующие центры ответственности: доходов, расходов, прибыли и инвестиций. Центр ответственности — это набор статей бюджета предприятия (объединенных по общему признаку), за планирование и выполнение которых несет ответственность один из ведущих менеджеров предприятия или руководитель структурного подразделения.

В рамках процесса бюджетирования руководитель центра ответственности отвечает за:

- организацию планирования и нормирования вверенного ему набора статей;

- правильность планирования соответствующих статей бюджета;  

- контроль за выполнением плановых параметров статей бюджета;

- принятие решений по устранению отклонений плановых статей 
бюджета от фактических параметров (если такие отклонения 
превышают 5%) [35, c.23-24].

По сравнению с другими  инструментами прогнозирования и управления предприятием бюджетирование выполняет следующие задачи:

- планирует деятельность предприятия в целом путем координации работы ведущих специалистов отделов и служб;

- оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой 
коллектива;

- позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;

- помогает менеджерам низового звена понять свою роль на предприятии;

- помесячное планирование бюджетов структурных подразделений предоставляет пользователям более реальную информацию;

- минимизация  числа показателей бюджетов позволяет  снизить затраты рабочего времени  персонала финансово-экономических  служб предприятия;

- позволяет более эффективно расходовать денежные ресурсы предприятия, что особенно важно в условиях дефицита денежной наличности;

- служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов [36, c.70-71].

Следует иметь  в виду, что при внедрении системы  бюджетирования у предприятия могут  возникнуть определенные трудности:

- высокие затраты на разработку и реализацию данной системы;

- конфликты между менеджерами структурных подразделений и 
специалистами финансово-экономических служб;

- стремление получить больше ресурсов для успешной реализации 
бюджета;

- распространение недостоверной информации о бюджетах по не 
формальным каналам и др.

Однако эти  трудности не носят объективного характера и вполне преодолимы в  процессе внедрения новой системы  финансового управления и контроля. Следовательно, система бюджетирования помогает руководителям и ведущим специалистам предприятий более эффективно управлять производственно-коммерческим процессом, особенно в условиях дефицита денежных средств.

Как считает  Р.С.Иванов, роль бюджетов в финансовом управлении и принятии решений определяется следующими аспектами:

- помощь в планировании хозяйственных операций;

- координация в деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их развития;

- необходимость в доведении планов до руководителей различных 
центров ответственности;

- стимулирование (мотивация) труда руководителей (ведущих 
менеджеров) по достижению целей предприятия;

- оценка эффективности работы руководителей и специалистов [30, c.75].

Процесс бюджетирования на многих предприятиях протекает в  условиях экономической нестабильности и отсутствия четких перспектив развития. Прежде всего, данный процесс должен иметь организационное, информационное и кадровое обеспечение, а также возможность оперативного проведения аналитических процедур (быстрый сбор и анализ собираемых данных), на что специалисты предприятия затрачивают много времени. Наиболее характерный недостаток составляемых бюджетов — слабая вовлеченность конкретных исполнителей в процесс бюджетирования и управления (принятия решений), сложность формирования гибкой системы оценки результатов деятельности структурных подразделений (цехов, отделов, служб и др.).

Исходя из вышеизложенного, основные проблемы бюджетирования:

- четко не обозначена концепция управления;

- отсутствует управленческий (производственный) учет;

- основой бюджетирования служат фактические данные бухгалтерского учета;

- процедуры учета, анализа, планирования и контроля не формализованы, не разграничена ответственность должностных лиц;

- не определены принципы централизации и децентрализации.

Как указывает  Г.И.Маклева, в настоящее время перед руководством предприятия стоит сложная задача: квалифицированно внедрить системы бюджетного управления, одновременно решив две проблемы — организационную и техническую [32, c.11].

Обязательным условием формирования системы бюджетирования является разработка регламента, определяющего последовательность построения бюджетов, поскольку каждый из них требует не только согласования со смежными бюджетами, но и с другими функциями управления предприятием.

 

1.3 Методы и принципы формирования бюджетов и технология их составления

 

В практике формирования бюджетов применяются  следующие методы:

- экономического анализа; 

- нормативный; 

- балансовых расчетов;

- денежных потоков; 

- многовариантности;

- экономико-математического моделирования [28, c.41-42].

Метод экономического анализа позволяет  определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия.

Сущность нормативного метода заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов и сборов, нормы амортизационных отчислений и др. Существуют и нормативы хозяйствующего субъекта, разрабатываемые непосредственно на предприятии и используемые им для регулирования производственно-хозяйственной деятельности, контроля за использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала.

Использование метода балансовых расчетов для определения будущей потребности в финансовых средствах основывается на прогнозе поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату в перспективе. Причем большое влияние должно быть уделено выбору даты: она должна соответствовать периоду нормальной эксплуатации предприятия.

Метод денежных потоков носит универсальный  характер при составлении финансовых планов и служит инструментом для  прогнозирования размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов. Теория прогноза денежных потоков основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и бюджетировании всех издержек и расходов. Этот метод даст более объемную информацию, чем метод балансовой сметы.

Метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них оптимальный, при этом критерии выбора могут задаваться различные.