Отчет по практике в СПК «Дотишки»

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Прочие доходы или расходы».

использование прибыли на прочие цели.

По окончании отчетного  года при составлении годового бухгалтерского отчета СПК «Дотишки» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в хозяйстве ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Полученная чистая прибыль СПК «Дотишки» в 2011 г. распределена следующим образом: 30 % чистой прибыли было направлено в фонд накопления, 40 % –  в фонд потребления и 30% - вышестоящей организации. В соответствии учредительными документами нераспределенная прибыль хозяйства также может быть использована на увеличение уставного капитала, добавочного фонда, на другие цели. Методика отражения в учете операций по формированию и распределению чистой прибыли приведена в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Бухгалтерские проводки по формированию и распределению чистой прибыли в СПК «Дотишки»  за 2011 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма,  млн. руб.
	дебет	кредит
Списан финансовый результат от реализации продукции (прибыль)	90	99	13307
Списан финансовый результат от операционных доходов и расходов	91	99	114
Отражен убыток от внереализационных операций	99	92	2495
В конце года списана чистая прибыль	99	84	15913

По окончании отчетного периода на основании обобщенных данных первичных документов заполняется журнал-ордер ф.№ 11-АПК, данные которого переносятся в главную книгу.

11. Учет фондов, резервов, целевого финансирования

 

Добавочный фонд представляет собой источник собственных средств СПК «Дотишки», аккумулируемых за счет прироста стоимости активов. В добавочный фонд зачисляются доходы от прироста стоимости активов, не признаваемые таковыми при определении прибыли. Доходами, отличными от прибыли, являются:

• прирост первоначальной стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и направляемой на пополнение собственных средств;
• отчисления на пополнение собственных оборотных средств;
• средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиций.

Формирование добавочного фонда отражается по дебету счетов учета активов, реализации и целевого финансирования и по кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов после их переоценки отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и по кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения в СПК «Дотишки» используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

 

12. Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг и работ вспомогательных производств и машинно-тракторного парка

 

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в СПК «Дотишки» используется синтетический счет 23 "Вспомогательные производства", который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов.

Аналитический учет затрат в СПК «Дотишки» по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Аналитическими счетами учетов прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин. Прямые затраты ремонтной мастерской группируются в Журнале учета затрат на отдельных аналитических счетах на основании ведомости дефекта, накладных, нарядов. В конце месяца цеховые работы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовленными изделиями пропорциональной заработной плате рабочих, занятых ремонтными мастерскими.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта  ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевых листах грузового автомобиля.  В нем отражаются: расход топлива, сумма начисленной заработной платы, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.), задание шоферу и его выполнение.  Данные путевых листов переносят в ведомость учета работы грузового автотранспорта. В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шоферу и закрепленной за ним грузовой автомашине.

Бухгалтерские записи по учету затрат по автотранспорту, произведенные в СПК «Дотишки» отражены в приложении 7.

В СПК «Дотишки» учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка ведут на счете 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”. В дебет 24 счета относят все затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка (амортизационные отчисления, ремонт, расход инструментов, другие расходы), по кредиту в конце отчетного периода распределяют и списывают эти затраты. Бухгалтерские записи по учету затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, произведенные в СПК «Дотишки»  представлены в табл. 12.1.

Таблица 12.1 -  Бухгалтерские записи по учету затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка в СПК «Дотишки»за 2010 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Прило-жение
	дебет	кредит
Начислена амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка (МТП)	24	02	2 468 594 349	8
Списаны материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности на содержание МТП	24	10	5 887 766 793	8
Списание услуг по страхованию транспорта	24	76	2 938 443	8
Списание услуг поставщиков и подрядчиков	24	60	81 969 441	8
Начислена заработная плата, трактористам- машинистам	24	70	696 414 570	8
Произведены отчисления на социальное страхование	24	69	200 510 019	8
Списываются расходы по содержанию и эксплуатации  МТП на затраты: - капитального строительства  - основного производства - вспомогательных производств - общепроизводственного назначения  - общехозяйственного назначения - обслуживающих производств - за счет собственных средств  организации - по реализации продукции	08 20 23 25 26 29 84 90	24 24 24 24 24 24 24 24	37 109 891 4 247 863 552 9 768 708 102 732 900 43 691 310 1 591 548 82 352 750 135 267 440	8 8 8 8 8 8 8 8

Все затраты отражаются по дебету аналитического счета 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” в первом разделе Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 24 «Расходы по содержанию машин и оборудования», распределяют и списывают по культурам и другие объекты бухгалтерского учета в растениеводстве, животноводстве и другим производствам. Стоимость выполненных работ тракторов  списываются по кредиту счета 24 по плановой себестоимости условного эталонного гектара по направлениям транспортных работ тракторов. В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют до фактической.

Информационной базой для составления отчетных калькуляций себестоимости работ, выполненных сельскохозяйственной техникой, служат данные производственных отчетов по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка форма 18-в, распределение затрат по основным средствам МТП производится в ведомости распределения затрат.

13. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

 

Расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Синтетический учет общепроизводственных расходов в СПК «Дотишки» ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Этот счет собирательно-распределительный. По дебету счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту — в конце отчетного периода (в хозяйстве отчетным периодом для распределения расходов по управлению и обслуживанию производством является квартала) распределяют и списывают (в течение года в нормативом размере, с корректировкой его в конце года). К счету 25 «Общепроизводственные расходы» в СПК «Дотишки» открыты субсчета: 25-2 «Общепроизводственные затраты мехотряда», 25-3 «Общепроизводственные затраты транспорта», 25-5 «Общепроизводственные в растениеводстве».

Учет общепроизводственных расходов ведется в СПК «Дотишки» по следующей номенклатуре статей затрат: 1) «Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала»; 2) «Отчисления на социальные нужды»; 3) «Содержание и эксплуатация основных средств»; 4) «Расходы на охрану труда и технику безопасности»; 5) «Работы и услуги»; 6) «Непроизводительные расходы»; 7) «Прочие затраты». В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов в хозяйстве составляют «Производственный отчет общепроизводственным расходам» (форма №18-Д) (приложение 20). Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в СПК «Дотишки» представлена в приложении 9.

Общепроизводственные расходы в СПК «Дотишки» распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально их общей сумме (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Синтетический учет общехозяйственных расходов в СПК «Дотишки» ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают затраты в течение года, а по кредиту — в конце каждого квартала их распределяют и включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства и подсобных промышленных производств.

Учет общехозяйственных расходов в хозяйстве ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. № 18г) по организации в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой.

 

 

14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

 

 

Все записи в бухгалтерском учете СПК «Дотишки» о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств  труда и выхода продукции.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства в СПК «Дотишки» применяют книжку бригадира ф. №ТО-12. Для учета работы  тракторов  и самоходных машин по агрохимическому обслуживанию сельского хозяйства на транспортных работах применяют путевой  лист  трактора  ф. № 504-АПК (приложение Р). Путевой лист грузового автомобиля  ф. № 3 (с) является  основным первичным    учетным    документом,    используемым   совместно   с товарно-транспортной  накладной  при  перевозке  продукции растениеводства для  учета  работы  грузовых  автотранспортных средств и водителя,  а  также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления   расчетов   за   перевозки   грузов   и  формирования статистической отчетности.