Подготовка и планирование аудита

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления плана и программы аудиторской проверки.

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных  операций, самостоятельно исчислять  и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита.

Сложившаяся практика (что отмечено в Федеральном  правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.2006 г.), выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

-предварительное  изучение экономического субъекта  и его бизнеса (предварительное  планирование);

-оформление  отношений с экономическим субъектом  (составление и предоставление  клиенту письма-обязательства, заключение  договора),

-оценка  надежности системы внутреннего  контроля экономического субъекта,

оценка  составляющих аудиторского риска;

-оценка  уровня существенности (допустимой  ошибки);

-анализ  возможностей применения статистических  либо содержательных методов  определения ожидаемой ошибки;

-формирование  стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

-документальное  оформление результатов планирования (составление плана и программы  аудита).

Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются  необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное  планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить  договор с клиентом.

Отношения с экономическим  субъектом оформляются, как это  предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Но сложившаяся  практика рекомендует перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство. Смысл данного документа заключается в следующем.

Аудиторские услуги — весьма специфическая область, отличающаяся от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и  т. д.). Отличие заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде, письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его получении), может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

Письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний.

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан разобраться  в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом  или экономическом субъекте, и  при этом изучить и оценить  те средства контроля, на основе которых  он собирается определить суть, масштаб  и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

Сущность  аудиторского риска состоит в  том, что аудитор может допустить  некоторые погрешности в своей  работе (осуществив тестирование контрольных  моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.

Существенность (применительно  к установлению достоверной бухгалтерской  отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские  и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют  определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить  их влияние на принятие соответствующих  решений ее пользователями.

Существенность  можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается  объемом показателей проверяемой  информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных  операций.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Аудируемое предприятие ОАО «Тацинский молочный завод» − промышленное предприятие. Для него базовыми являются запасы. Общий уровень существенности для ОАО «Тацинский молочный завод» составляет 390 тыс.руб.

При планировании также принимается  во внимание то, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем  выше уровень существенности, тем  ниже общий аудиторский риск;

б) чем  ниже уровень существенности, тем  выше аудиторский риск.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

В общем  плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В данной курсовой работе был  составлен план и программа аудиторской  проверки основных средств.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации (в ред. 30.11.1997 № 52−ФЗ с учетом Федеральных законов от 19.07.2007 №197−ФЗ от24.07.2008 №218−ФЗ)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред.от 07.08.2001 №119−ФЗ)

3. Федеральные стандарты  аудиторской деятельности (1 – 18)

4. Аудит: учеб. пособие/ под ред. И. Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, И.Н. Хаконова. – 4 − е изд. перераб. и доп. − Ростов н/Д: Феникс, 2008. С − 506.

5. Аудит: Учебник для  студентов вузов, обучающихся  по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского.  − 4−е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ−ДАНА: Аудит, 2008. – с. 744

6. Бычкова С.М., Газарян А.В., Планирование в аудите, - М.: Финансы и статистика,2007.

7. Миргородская Т.В. Аудит: учебное  пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е  изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 256 с.

8. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3− е изд.− СПб.: Питер, 2008. – с. 384.

Размещено на Allbest.ru