Порядок кредитования и учет расчетов с банком по кредитам

    Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расход».

    Из  этого общего правила имеются  два исключения.

    При использовании заемных средств  для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов (МПЗ), предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76) [16, c. 95].

    Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов:

    - на сумму предварительной оплаты  поставщику за МПЗ – 

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    К-т 51 «Расчетные счета»;

    - на сумму начисленных процентов за пользование кредитом до поставки МПЗ –

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»;

    - на сумму поступивших МПЗ – 

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    - на сумму начисленных процентов  за пользование кредитом после  поступления МПЗ –

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    К-т  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

    - уплата процентов за пользование  кредитом – 

    Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

    К-т 51 «Расчетные счета».

    Вторым  исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов [16, с. 96].

    К инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Если эти объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, их следует учитывать как товары, а не инвестиционные активы [13, c. 480].

    Начисленные проценты по кредитам, полученным под  инвестиционные активы, включаются в  их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы":

    Д-т 07 «Оборудование к установке»

           08 «Вложения во внеоборотные активы»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а  также в случае, если эти объекты  используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам».

    При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

    Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по кредитам или обязательств по их осуществлению.

    Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банке отражают в дебете счетов учета денежных средств и кредите счета 91.

    Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени  получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.

    К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

    - юридических и консультационных  услуг;

    - копировально-множительных работ;

    - налогов и сборов;

    - экспертиз;

    - услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с  получением кредитов (займов).

    Учет  дополнительных затрат, связанных с получением кредитов осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91 [16, c. 96].

    В бухгалтерском учете организации  это отразится следующим образом:

    - учтены расходы по оплате услуг экспертов -

    Д-т 97 "Расходы будущих периодов"

    К-т  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

    - оплачены услуги по экспертизе -

    Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    К-т 51 «Расчетные счета».

    Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора бухгалтер будет включать в бухгалтерском учете в состав операционных расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора:

    - часть расходов по экспертизе  учтена в составе операционных  расходов –

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы"

    К-т 97 «Расходы будущих периодов» [17].

    В соответствии с ГК РФ установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части - основную долг [20]. 

 

     Заключение

    Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

    Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

    Особое  место в развитии предприятия занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

    Необходимым условием осуществления заемной  деятельности предприятием является оптимизация кредиторской задолженности. Правильное определение сроков, размеров, анализ эффективности привлечения кредита, прогноз будущего состояния предприятием способствуют правильному подходу к привлечению кредита без образования задолженности, ухудшения финансовой устойчивости производства и предприятия в целом.

    Привлечение кредитов банка, в соответствии с  Гражданским Кодексом РФ, осуществляется на основе кредитного договора. По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью.

    Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

    Необходимым условием ведения бухгалтерского учета кредитов банка на предприятии является порядок и очередность отражения операций по привлечению средств, а так же по погашению задолженности и уплаты процентов. Правильное ведение учета способствует упрощению заемной деятельности.

    Соблюдая нормативно-правовые акты, регулирующие заемную деятельность, а так же условия кредитных договоров, предприятие может защитить себя от финансовых проблем в будущем, оставаясь при этом стабильным и привлекательным клиентом для банков-кредиторов.  

 

     Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть  вторая) [Электронный ресурс] : [от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2007), принят ГД ФС РФ 22.12.1995] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
2. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс] : одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации; Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров [от 29. 12. 1997] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
3. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
4. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [от 27.11.2006 N 155н (ред. 18.09.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
7. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И. Н. Богатая, Н. Н. Хаханова. – Ростов н\Д. : Феникс, 2003. – 608 с.
8. Боровкова В. А. Основы теории финансов и кредитов [Текст] / В. А. Боровкова, С. В. Мурашова. – Спб. : Питер, 2004. – 176 с.
9. Васькин, Ф. И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Ф. И. Васькин, А. Ф. Дятлова. – М. : КолосС, 2004. – 560 с.
10. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 560 с.
11. Гетьман, В. Г. Финансовый учет [Текст] : учебник / В. Г. Гетьман. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 784 с.
12. Карзаева, Н. Н. Оценка обязательств при реорганизации предприятий [Текст] / Н. Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 22. – С. 16–18. 
13. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / В. Э. Керимов. – М. : Дашков и Ко, 2006. – 724 с.
14. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В. Я. Кожинов. – М. : Экзамен, 2006. – 815 с.
15. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е. П.   Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 768 с.
16. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н. П. Кондраков. – М. : ИПБ-БИНФА, 2002. – 186 с.
17. Кулаева Н. В. Как правильно учесть затраты по займам и кредитам? [Текст] / Н. В. Кулаева // Бухгалтерия в вопросах и ответах. – 2005. - № 3.
18. Макарьева, В. И. Займы и кредиты. Порядок начисления и уплаты процентов [Текст] / В. И. Макарьева. – М. : Налоговый вестник, 2004. – 72 с.
19. Оловянишников, А. Как избежать кассовых разрывов [Текст] / А. Оловянишников // Финансовый директор. – 2007. - № 4 – С. 64–70. 
20. Парфенов, К. Оформление кредитных операций [Текст] / К. Парфенов // Бухгалтерия и банки. – 2008. - № 3.
21. Сапронов, М. Н. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 [Текст] / М. Н. Сапронов // Консультант Бухгалтера. – 2001. - № 12. 
22. Соколова Е. М. Предприятия и банк [Текст] / Е. М. Соколова. – М. : Ось-89, 1995. – 96 с.
23. Часова, О. В. Финансовый бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / О. В. Часова. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 544 с.
24. Черкасова, В. А. Управление кредитными рисками в нефинансовой компании [Текст] / В. А. Черкасова // Финансы и кредит. – 2008. – № 33. – С. 59–63. 
25. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. – Ростов н/Д. : Феникс, 2004. – 480 с.