Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса

          Статья 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

          По кредиту счета 83 отражают:

1. эмиссионный доход;
2. курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
3. разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
4. вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;
5. суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организации, поскольку сами эти суммы вкладом не являются.

      Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета первого порядка, например 83-2 «Эмиссионный доход», 83-3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и т. д.

        Статья 1360 «Резервный капитал». По строке 1360 бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль». По этой строке отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

      В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

      Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

       Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

       Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

        Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

        Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

        Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО).

Нераспределенная прибыль может быть направлена:

1. на выплату дивидендов;
2. на создание и пополнение резервного капитала;
3. на погашение убытков;
4. на другие цели по решению владельцев фирмы.

         Прибыль прошлых лет в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

          Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

          Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.Общество вправе выплачивать промежуточные дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года, если они предусмотрены его уставом. Для этой цели прибыль отчетного года используется «авансом», поскольку ее возможно определить лишь на конец года. Такие операции отражают записями по дебету счета 84, невзирая на то, что кредитовое сальдо по нему может отсутствовать. В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

          Статья 1300 «Итого по разделу III». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1310-1370 Бухгалтерского баланса. Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком «минус».

2. Раздел IV: Долгосрочные обязательства

          Статья 1410 «Заемные средства». По строке 1410 отражается остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

         Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные фирме другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

         Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 открываются субсчета:

1. 67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;
2. 67-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;
3. 67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;
4. 67-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

         В балансе указывается не только сумма кредитов (займов), но и сумму процентов.

         Статья 1410 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.

        Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

        Отложенное налоговое обязательство (ОНО) =  Налогооблагаемые временные разницы (НВР) * Ставка налога на прибыль

        Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, когда:

1. фирма начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для фирм, использующих кассовый метод в налоговом учете);
2. сумма амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

         Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

         Статья 1430 «Оценочные обязательства». Оценочное обязательство может возникнуть из законодательных норм, судебных решений, договоров; в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

         Примеры оценочных обязательств:

1. штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
2. неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
3. расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
4. суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства.

       Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

         Статья 1450 «Прочие обязательства». По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках 1410-1430. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев .

Таким образом, по строке 1450 указывается Сальдо кредитовое по счетам 60,62,68,69,75,76,86.

        Статья 1400 «Итого по разделу IV». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1410-1450 Бухгалтерского баланса.

3. Раздел V: Краткосрочные обязательства

         Статья 1510 «Заемные средства». Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 открываются субсчета:

1. 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
2. 66-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;
3. 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;
4. 66-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

          По строке 1510 указывается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

         В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

         Кроме того, по строке 1510 баланса показывается задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженная по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось менее 12 месяцев.

         Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

1. поставщиками и подрядчиками ;
2. персоналом фирмы;
3. государственными внебюджетными фондами;
4. бюджетом по налогам и сборам ;
5. прочими кредиторами.

        В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

         Таким образом, по строке 1520 баланса отражается Сальдо кредитовое по счетам 60,62,68,69,70,71,73,75,76

        Статья 1530 «Доходы будущих периодов». По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

1. средств целевого финансирования
2. безвозмездно полученных основных средств
3. разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества

        В строке 1530 баланса указывается кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату и сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование».

         Статья 1540 «Оценочные обязательства». По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты ( сальдо кредитовое по счету 96 «резервы предстоящих расходов» ).

         Статья 1550 «Прочие обязательства». По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Это могут быть:

1. обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 «Целевое финансирование»;
2. суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению;
3. фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;
4. депонированная заработная плата.

          Таким образом, по строке 1550 отражается сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование».

        Статья 1500 «Итого по разделу V». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550 Бухгалтерского баланса.

        По строке 1700 «Баланс» приводится сумма строк:

• 1300 «ИТОГО по разделу III»;
• 1400 «ИТОГО по разделу IV»;
• 1500 «ИТОГО по разделу V».