Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2012 в 18:53, статья
Цель этой статьи – помочь понять, каким образом понесенные расходы распределяются по целевым затратам. Прямые издержки могут быть точно отслежены до конкретных целевых затрат, а косвенные – нет. Поэтому косвенные издержки должны распределяться на основе соответствующих баз распределения затрат. Базы распределения бывают причинно-следственными – когда детерминаторы распределяемых затрат являются значимыми, и условными – если детерминаторы затрат на них влияют несильно. Чтобы точно определить затраты ресурсов, истраченных на целевые затраты, следует пользоваться причинно-следственными распределениями.
Единичные издержки, получаемые при применении традиционной и функциональной систем калькуляции затрат, должны использоваться очень осторожно. Например, если заказчик потребовал партию в 400 ед. продукта В, издержки по сравнению с партией из 200 ед. не будет двойными. Предположим, что для партии из 400 ед. число заказов на закупку материалов, их поступлений, производственных циклов, часов обслуживания и числа проверок остаются такими же, как и для партии в 200 ед., т.е. издержки на вспомогательные виды деятельности остаются неизменными, однако прямые издержки возрастут в два раза, поскольку в этом случае необходимо изготовить продукции в два раза больше.
Поскольку применение фактических ставок накладных расходов приводит к задержке при вычислениях себестоимости продукции, а переход на месячные отчетные периоды положения не спасает – месячные ставки накладных расходов могут быть сильно различаться, - было предложено пользоваться годовыми сметными ставками. Однако и в этом случае есть свои проблемы: применение годовых сметных ставок накладных расходов часто приводит при их начислении к завышению или занижению этих расходов, т.е. фактические накладные расходы отличаются от сметных. Любые завышения или занижения при начислении накладных расходов обычно рассматриваются как коррекция затрат за отчетный период и соответствующим образом учитываются в счете прибылей и убытков, хотя некоторые аналитики считают, что такие отклонения от сметных ставок должны пропорционально распределяться между себестоимостями реализованной продукции и товарно-материальных запасов на конец отчетного периода.
Для удовлетворения требований по составлению финансовых отчетных документов для внешних пользователей непроизводственные накладные расходы по видам продукции не распределяются. Они трактуются как затраты за отчетный период.
Однако для принятия решений необходимо учитывать и непроизводственные накладные расходы; при этом в традиционных системах калькуляции затраты распределяются с использованием условных распределений, в результате чего учитываемые показатели себестоимости продукции являются искаженными. Более точный механизм распределения непроизводственных накладных расходов по видам продукции предоставляют последние разработки, связанные с функциональными системами распределения затрат.
Информация о работе Распределение производственных накладных расходов по видам продукции