Распределение производственных накладных расходов по видам продукции

Распределение производственных накладных

расходов по видам продукции

              Цель этой статьи – помочь понять, каким образом понесенные расходы распределяются по целевым затратам. Прямые издержки могут быть точно отслежены до конкретных целевых затрат, а косвенные – нет. Поэтому косвенные издержки должны распределяться на основе соответствующих баз распределения затрат. Базы распределения бывают причинно-следственными – когда детерминаторы распределяемых затрат являются значимыми, и условными – если детерминаторы затрат на них влияют несильно. Чтобы точно определить затраты ресурсов, истраченных на целевые затраты, следует пользоваться причинно-следственными распределениями.

              Большинство организаций учитывают информацию по затратам в единой базе данных, из которой она при необходимости извлекается для самых разных целей. Степень проработанности и точности систем калькуляции затрат варьируется очень сильно, и чтобы организации выбрать, какая система для нее оптимальна, ей следует воспользоваться критерием соотношения затрат на  такую систему и выгод, получаемых от нее. Диапазон проработанности таких систем варьируется от простейших, традиционных, до современных, функциональных. В простых традиционных системах широко применяются условные распределения затрат, в то время как в функциональных – только причинно-следственные.

              В обоих системах используется двухэтапный процесс распределения затрат (см.рис.1). На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек, а на втором затраты, приходящиеся на центр издержек, распределяются по отдельным видам продукции. В некоторых организациях первый этап вообще опускается и применяется ставка накладных расходов по единому тарифу, однако известно, что такой подход может быть оправдан только в том случае, когда на выпускаемые виды продукции в каждом производственном центре затрачивается приблизительно одинаковое время.  Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четыре шага:

              1) распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

              2) перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;

              3) вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;

              4) распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

Эти шаги показаны на примере 1 как для традиционной, так и для функциональной системы. Базы распределения, которые наиболее часто применяются на втором этапе при традиционной системе калькуляции затрат, - часы труда основных работников – для подразделений, в которых оборудование не используется, и часы работы оборудования – для производственных подразделений. Есть и другие методы распределения накладных расходов, такие, как доля от заработной платы основных работников, число единиц выпущенной продукции и доля от основных затрат, которые здесь не рассматриваются. Основные отличия функциональных систем от традиционных следующие. В функциональных системах распределение затрат осуществляется не по подразделениям, а по функциональным центрам издержек. Поэтому здесь проявляется тенденция иметь гораздо больше центров издержек на первом этапе распределения затрат. В этих системах больше таких центров используется и на втором этапе, причем они и разнообразнее. Чтобы подчеркнуть, что в функциональных системах применяется только причинно-следственные распределения затрат, здесь вместо термина «база распределения» используется другой – «фактор издержек».

                                Рис. 1.  Пример двухэтапного процесса распределения затрат для

                                            традиционной и функциональной систем калькуляции затрат             

Шаг 1. Распределение всех производственных накладных расходов

по производственным и обслуживающим центрам издержек

              С учетом информации, приведенном в примере 1, нашей первой целью является распределение всех производственных накладных расходов по производственным и обслуживающим центрам издержек. Чтобы это сделать, необходимо подготовить лист анализа накладных расходов (табл. 1). Во многих организациях в настоящее время он ведется только в компьютерной форме.

Пример 1

              Накладные расходы в годовом исчислении для фирмы Гулистан, которая имеет три производственных центра (два обрабатывающих цеха и один сборочный) и два центра обслуживания (закупка материалов и общезаводской вспомогательный цех), следующие:

                                                                                                                                                 (сум)               (сум)

              Заработная палата вспомогательных работников и инспекторов ОТК      

               Центр (цех) обработки X                                                                                   1 000 000

                                                       Y                                                                                   1 000 000

               Сборка                                                                                                                  1 500 000

               Материально-техническое снабжение                                                              1 100 000

               Общезаводской вспомогательный цех                                                             1 480 000          6 080 000 

               Вспомогательные производственные материалы

               Центр обработки X                                                                                                   500 000             

                                            Y                                                                                               805 000

              Сборка                                                                                                                              105 000

              Материально-техническое снабжение                                                                                  0

              Общезаводской вспомогательный цех                                                                         10 000          1 420 000             

              Затраты на освещение и обогрев                                                                                    500 000                           

              Налог на недвижимое имущество                                                                      1 000 000   

              Страховой платеж за оборудование                                                                      150 000

              Амортизационные отчисления за оборудование                                              1 500 000  

              Страховой платеж за сооружения                                                                                    250 000

              Заработная плата линейных менеджеров                                                             800 000          4 200 000              

                                                                                                                                                                  11 700 000                                                       

              Также имеется следующая информация:

                                                                   Балансовая         Занимаемая        Число          Часы труда             Часы

                                                                 стоимость обо-         площадь,    сотрудников      основных            работы

                                                                рудования, сум           кв. м         (работников)    работников    оборудования

Центр обработки             X                      8 000 000                 10 000                300              1 000 000         2 000 000

                                         Y                      5 000 000                   5 000                 200             1 000 000          1 000 000                       

Сборка                                                      1 000 000                  15 000                300             2 000 000

Запасы                                                         500 000                  15 000                100

Техническое обслуживание                      500 000                    5 000                100

                                                                15 000 000                  50 000             1 000                             

              Более подробная информация, связанная со всеми материалами, представлена ниже:

                                                                                                                    (сум)             

                                         Центр обработки  X                     4 000 000  

                                         Центр обработки  Y                     3 000 000

                                         Сборка                                           1 000 000     

                                                                                                8 000 000

              Чтобы распределить перечисленные выше накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам, мы должны подготовить лист сводный учет производственных накладных расходов (лист анализа накладных расходов), как это показано в табл. 1.

Таблица 1. Лист анализа накладных расходов

                                                                             Производственные центры                   Обслуживающие центры

      Статья расходов                  Основа           Итого,сум        Обраба-        Обраба-       Центр     Матери-    Общеза-

                                       для распределения                           тывающий    тывающий    сборки,     ально-      водской

                                                                                                   центр X,        центр Y,         сум        техни-     вспомога-

                                                                                                     сум                сум                              ческое      тельный

                                                                                                                                                               снабже-     цех, сум             

                                                                                                                                    ние, сум

Заработная        плата   Пропорционально

вспомогательных ра-    часам

ботников и инспекто-

ров ОТК                                                            6 080 000     1 000 000    1 000 000     1 500 000    1 100 000    1 480 000

Вспомогательные         Пропорционально