Распределение производственных накладных расходов по видам продукции

производственные        весу

материалы                                                        1 420 000        500 000       805 000        105 000                              10 000

Освещение и обогрев   Пропорционально

                                        площади                      500 000        100 000         50 000         150 000       150 000         50 000

Налог на недвижимое   Пропорционально

имущество                     площади                   1 000 000        200 000        100 000        300 000       300 000       100 000         

Страховой платеж за    По балансовой стои-

оборудование                мости оборудования  150 000           80 000          50 000          10 000          5 000           5 000            

Амортизационные         По балансовой

отчисления за                 стоимости

оборудование                 оборудования        1 500 000         800 000         500 000        100 000        50 000         50 000        

Страховой платеж         Пропорционально

за сооружения                площади                    250 000           50 000          25 000           75 000        75 000         25 000

Заработная плата ли-    Пропорционально     800 000         240 000        160 000         240 000        80 000         80 000                                

нейных менеджеров     числу сотрудников                             

                                                     (1)              11 700 000     2 970 000     2 690 000      2 480 000    1 760 000   1 800 000

Перераспределение

затрат центров

издержек   

Материально-техни-    Стоимость выданных   -                 880 000          660 000         220 000   1 760 000   

ческое снабжение         материалов                                   

Общезаводской вс-      Часы труда основных   -                 450 000          450 000        900 000                       1 800 000             

помогательный  цех     работников                    

                                                       (2)             11 700 000     4 300 000      3 800 000      3 600 000            -                  -                                                          

Затраты на работу обо-

рудования и труд ос-

новных работников                                                              2 000 000      1 000 000      2 000 000

Ставка накладных рас-

ходов в расчете на час

работы оборудования                                                             2,15 сум        3,80 сум

Ставка накладных рас-

ходов в расчете на час                                                  

труда основных работ-

ников                                                                                                                                    1,80 сум

              Посмотрев на данные примера 1, видим, что расходы на труд вспомогательных работников и вспомогательные производственные материалы отслеживаются непосредственно до центров издержек. Хотя эти статьи расходов не могут быть напрямую распределены по видам продукции, распределить их непосредственно по центрам издержек можно. Другими словами, они являются косвенными издержками, когда целевой затратой рассматривается выпускаемая продукция, и прямыми, когда такими целевыми затратами считаются центры издержек. Следовательно, они связаны непосредственно с центрами издержек, что и показано в листе анализа накладных расходов в табл. 1.  Остальные затраты, показанные в примере 1, не могут быть непосредственно отслежены до центров издержек и должны распределяться по этим центрам на основе соответствующих баз распределения. На этом этапе для описания такого распределения используется термин базы распределения первого этапа. В общем виде наиболее часто используемые базы распределения первого этапа:

                                 Издержки                                                Основа для распределения

              Налог на недвижимое имущество, затраты на

              освещение и обогрев                                                              Пропорционально площади

              Расходы, связанные с заработной платой сотрудников:

               на осуществление менеджмента, на работу заводской

               столовой, на отдел начисления  и выдачи зарплаты           Пропорционально числу сотрудников

               Амортизационные отчисления и страховые платежи         Пропорционально стоимости заводских

               за оборудование и сооружения                                              помещений и  оборудования

Применение   этих баз распределения для данных фирмы Гулистан в примере 1 предполагает, что налог на недвижимое имущество, затраты на освещение и обогрев и страховой платеж за сооружения имеют отношение к общей площади зданий, а выгоды, получаемые от каждого центра издержек, могут, следовательно, подразделяться пропорционально той площади, которую такой центр занимает. Общая производственная площадь, показанная в примере 1, составляет 50 000 кв.м, при этом на центр обработки Y –10%.  Поэтому  в листе  анализа накладных расходов  в табл. 1  20% налога на недвижимое имущество, затрат на освоение и обогрев и страхового платежа за сооружения отнесены на центр обработки Х и соответственно 10% - на центр обработки Y.

Страховые платежи и амортизационные отчисления за оборудование обычно рассматриваются на основе балансовой стоимости этого оборудования. Поскольку балансовая стоимость оборудования для центра обработки Х составляет 8/15 общей балансовой стоимости, а машинного центра Y – 5/15 этой стоимости, то на каждый из этих центров приходится соответственно по 8/15 и 5/15 страховых платежей за оборудование и амортизационных отчислений.

Предполагается, что продолжительность рабочего времени менеджеров, которое они отводят каждому центру издержек, пропорциональна числу работников в этом центре; поэтому поскольку 30% общего числа работников заняты в центре обработки Х, то и 30% заработной платы линейных менеджеров относятся на этот центр.

Если еще раз посмотрим на лист анализа накладных расходов, представленный в табл. 1, то увидим в строчке, помеченной (1), что все производственные накладные расходы для фирмы Гулистан распределены по производственным и обслуживающим центрам затрат.

Шаг 2. Перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие

центры издержек, по производственным центрам издержек

              Следующий шаг, который необходимо сделать, - перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек. Подразделения обслуживания (обслуживающие центры издержек) – это подразделения компании, предназначенные для предоставления различных услуг другим  подразделениям этой организации. Иногда они называются вспомогательными подразделениями. В фирме Гулистан таких обслуживающих центров два. Это подразделение материально-технического снабжения и общезаводской вспомогательный цех, который занимается такими видами деятельности, как планирование выпуска продукции и текущее обслуживание оборудования. Эти обслуживающие центры оказывают основные услуги, необходимые для производственного процесса, однако непосредственно к выпускаемой продукции отношения не имеют. Следовательно, невозможно распределить издержки, связанные с этими центрами, точно по выпускаемой продукции. Чтобы это сделать, традиционные системы калькуляции затрат перераспределяют издержки, приходящиеся на обслуживающие центры, по тем производственным центрам, которые занимаются непосредственно выпуском продукции. Способ, выбираемый для этого, должен учитывать, какие выгоды получают производственные центры от предоставляемых им обслуживающими центрами услуг.

              Предположим, что объем полученных материалов каждым центром обработки в первом приближении пропорционален тем выгодам, которые каждый центр получает от подразделения материально-технического снабжения. Поэтому 50% затрат, связанных с этим подразделением, перераспределены на центр обработки Х. Если обратиться к табл. 2, то увидим, что 880 000 сум(50% расходов подразделения материально-технического снабжения из его общих 1 760 000 сум) перераспределены на центр обработки Х. При этом также предполагается, что часы труда основных работников являются в первом приближении отражением той доли выгод, которые получают центры обработки от общезаводского вспомогательного цеха, в результате чего общие расходы, приходящиеся на этот цех, перераспределяются по центрам обработки пропорционально часам труда основных работников. Поскольку на центр обработки Х приходится 25% всех часов труда этих работников, то 45 000 сум (четверть от всех расходов общезаводского вспомогательного цеха в размере 1 800 000 сум) перераспределены на центр обработки Х. В табл. 1 в строке, помеченной (2), можно видеть, что все производственные издержки теперь разнесены только по трем производственным центрам. На этом завершается первый этап двухэтапного процесса распределения издержек.

Шаг 3. Вычисление отдельных ставок накладных

расходов для каждого производственного центра издержек

              Второй этап двухэтапного процесса связан с распределением накладных расходов каждого производственного центра издержек по отдельным категориям накладных расходов, имеющих отношение к каждому такому центру. Наиболее часто используемыми для  этого базами распределения, применяемыми в традиционных системах калькуляции затрат, являются те, которые учитывают время (или другие показатели, вычисляемые на его основе), в течение которого выпускаемые виды продукции находятся в каждом производственном центре, например, часы труда основных работников, часы работы оборудования или заработная плата основных работников. Если говорить о центрах, где нет оборудования, то здесь такой базой чаще всего являются часы труда основных работников. Из этого следует, что накладные расходы, понесенные производственным центром, обычно тесно связаны с продолжительностью (в часах) труда основных работников по выпуску продукции. Для случая обрабатывающих центров более предпочтительной является ставка накладных расходов по часам работы оборудования, так как большая часть всех накладных расходов (например, амортизационные отчисления) скорее всего будет напрямую зависеть от часов работы оборудования. Предположим, что компания Enterprise использует ставку накладных расходов на час работы оборудования для обрабатывающих производственных центров и ставку накладных расходов на час труда основных работников – для сборочного центра. Ставки накладных расходов вычисляются при помощи следующей формулы:              

Накладные расходы, приходящиеся на центр издержек

Все часы труда основных работников (часы работы оборудования) в центре издержек

              Вычисление на основе информации, приведенной в примере 1, имеют следующий вид:

                   Обрабатываю-                   4 300 000 сум / 2 000 000 ч                         2,15 сум. на один час работы

                   щий центр Х          =            работы оборудования                   =                    оборудования;   

                   Обрабатываю-                   3 800 000 сум / 1 000 000 ч                         3,80 сум. на один час работы

                   щий центр Y          =            работы оборудования                   =                    оборудования;

                   Сборочный                        3 600 000 сум / 2 000 000 ч                          1,80 сум на час труда           

                        центр                 =        труда основных работников            =         основных работников

Шаг 4. Распределение накладных расходов, приходящихся

на каждый производственный центр издержек, по видам

продукции или другим выбранным целевым затратам

              Последний шаг – распределение накладных расходов по видам продукции, проходящим через центр обработки. Если какой-то продукт находится 10 ч в обрабатывающем центре Х, то накладные расходы этого центра, отнесенные на этот продукт, составляют 21,50 сум (10 х 2,15 сум). Мы вычисляем производственные издержки двух продуктов. Продукт А имеет относительно низкий объем продаж и прямые издержки в 100 ф.с. Он выпускается партиями по 100 ед. в каждой, и каждая единица требует 5 ч нахождения в центре обработки Х, 10 ч – в центре обработки Y и 10 ч в сборочном цехе. Продукт В характеризуется высоким объемом продаж, что позволяет выпускать его большими партиями. Эти партии состоят из 200 ед., и каждая единица требует 10 ч нахождения в центре обработки Х, 20 ч – в центре обработки Y и 20 ч – в сборочном цехе. На продукт В относят 200 сум прямых издержек. Вычислим производственные издержки, распределенные по видам продукции:

                                                                        Продукт  А                                                                                           (сум)

                            Прямые издержки (100 ед. х 100 сум)                                                                                        10 000

                            Распределение накладных расходов

                                          Центр обработки  А (100 ед. х 5 ч работы оборудования х 2,15 сум)                         1 075

                                          Центр обработки  В (100 ед. х 10 ч работы оборудования х 3,80 сум)                       3 800

                                          Сборочный цех (100 ед. х 10 ч работы оборудования х 1,80 сум)                              1 800

                            Общие затраты                                                                                                                              16 675     

                            Затраты на единицу выпущенной продукции (16 675 / 100 ед.) = 166,75 сум

                                                                        Продукт  В                                                                                          (сум)