Совершенствование учета МПЗ в ТОО «Рубиком»

Квалификация объектов в качестве запасов в финансовой отчетности, составленной по российским и казахстанским стандартам, может существенно отличаться в связи с различием в трактовке момента признания указанных объектов в учете. НСФО не содержит отдельных требований, раскрывающих момент признания запасов в учете, однако к этой группе активов должны применяться общие требования критерия признания активов, изложенные в главе «Принципы». Указанные критерии состоят в следующем: с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с этим активом экономические выгоды, и себестоимость актива может быть надежно оценена (п. 83, 89 главы «Принципы» НСФО). Признание в учете данного объекта отражается в виде денежной суммы, которая включается в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, то объект не признается как актив. Затраты, связанные с приобретением такого объекта, признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (п. 90 главы «Принципы» НСФО).

ПБУ 5/01 не регламентирует момент признания запасов в учете. Указанное расхождение может обусловить различия в отнесении объектов к запасам в отчетности, составленной по российским и казахстснским стандартам, и необходимость соответствующих корректировочных учетных записей при ее трансформации.

Определение стоимости запасов:

Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости. Тут надо подчеркнуть, что пока запасы неприняты к учету, пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. НСФО также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в НСФО «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по НСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по казахстанским стандартам скидки, возвраты платежей ит.д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает.

Сравнительная характеристика учета запасов по казахстанским и российским стандартам представлена в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика учета запасов по казахстанским и российским стандартам

Признак   сравнения	Единство	Различия
Определение   запасов	Единство определения «запасы»	Нет
Оценка запасов	Единство принципа   оценки по наименьшей  величине из   себестоимости и  рыночной цены   (возможной чистой цены продаж)	Различие в правилах определения наименьшей из величин
Фактическая   себестоимость   запасов	Совпадение в   определенных ситуациях перечня затрат,   включаемых и не  включаемых в   фактическую  себестоимость	Различия во включении затрат по займам, общехозяйственных и   сверхнормативных затрат в фактическую  себестоимость
Формулы расчета   себестоимости   запасов	Идентичность трех  способов расчета   себестоимости	Отмена в НСФО метода ЛИФО и разрешение его в ПБУ 5/01
Раскрытие   информации о   запасах в   отчетности	Ряд одинаковых показателей, раскрываемых в  отчетности в   соответствии с ПБУ 5/01 и с НСФО	Информации по НСФО включает показатели,   отсутствующие в  ПБУ 5/01 (по восстановлению списанных запасов  и др.)

 

В НСФО предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

1) Метод точной идентификации  индивидуальных затрат, т. е. суммирование  затрат, связанных непосредственно  с производством запаса данного  вида. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2) Метод ФИФО. Проданным запасам  присваивают себестоимость первых  повремени закупок. То есть стоимость запасов наконец периода определяется по ценам последних поступлений.

3) Метод средней стоимости—  когда все запасы имеют одинаковую  среднюю цену в периоде.

ЛИФО в казахстанском учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

Таким образом, методы списания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 и НСФО в целом одинаковы. Однако корректировка оценки запасов может потребоваться в случае выбытия обесцененных материальных ценностей. Даже в том случае, если такие материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости, на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) обесцененные запасы продолжают учитываться по фактической себестоимости. При выбытии таких запасов списывается их фактическая себестоимость вместо рыночной цены, что приводит к завышению себестоимости затрат на производство, включаемых в себестоимость готовой продукции, и прочих доходов организации.

В общем виде пример создания и списания резерва под снижение стоимости МПЗ описывается так:

Если появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы имеющихся на складе материалов к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму, равную возможным потерям от снижения создается резерв. Так, если фактическая себестоимость группы запасов в количестве 1000 единиц составляет 300,0 тыс. руб. (из расчета 300 руб./ед.), а рыночная цена на рынке аналогичных активов через три месяца, когда произойдет их окончательное списание в производство, должна, как ожидается, составить 270 руб./ед., то в текущем месяце создается резерв:

Дт 91 Кт 14 – на сумму разницы между ожидаемой рыночной стоимостью и фактической себестоимостью: 300,0 – 270,0 = 30,0 тыс. руб.

Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов и положения на рынке аналогичных активов. За исключением текущего месяца (месяца, в котором резерв создавался), ибо резерв создается, как правило, в конце месяца, а списание материалов в производство проводилось в течение месяца по цене приобретения, которая и есть в данном месяце текущая рыночная цена. Итак, предположим, что:

-в текущем (отчетном) месяце было  списано 300 единиц материалов данной  группы по цене 300 руб./ед., всего на сумму 90,0 тыс. руб.

-за следующий месяц (первый после  месяца, в конце которого резерв  был создан) было списано 250 единиц  по цене 290 руб./ед., всего на 72,5 тыс. руб.

-за второй месяц – 300 единиц  по 280 руб./ед., всего на 84,0 тыс. руб.

-за третий (месяц окончательного  списания) – 150 единиц по цене 280 руб./ед., всего на 42,0 тыс. руб. [13,с.45]

Одновременно со списанием материалов проводятся корректировки (проводкой, обратной созданию резерва: Дт 14 Кт 91):

-по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, но только создается;

-по состоянию на конец 1-го  месяца резерв корректируется  на сумму

250. 30 = 7500 руб.

-по состоянию на конец 2-го  месяца – на сумму

300 х 30 = 9000 руб.

-по состоянию на конец 3-го  месяца – на сумму остатка

-30,0 – (7,5 – 9,0) = 13,5 тыс. руб.

В итоге балансовая оценка материалов, под снижение которых был создан резерв, составила 300,0 – 30,0 = 270,0 тыс. руб. Погрешность (в данном случае недооценка) составила 300,0 – (90,0 + 72,5 + 84,0 + 42,0) = 11,5 тыс. руб. Но это всего лишь пример. На практике недооценка вряд ли возможна на сколько-нибудь значительную сумму. В любом случае, соблюдается главное, ради чего такие резервы создаются: стоимость активов не завышена.

В дополнение следует заметить, что правило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики, хотя, казалось бы, и не очень согласуется с IAS/IFRS. Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение (снижение стоимости запасов) является всего лишь вероятным, но если оно уже состоялось – проводится обычная уценка, а не создается резерв.

 

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ В ТОО «РУБИКОМ»

 

2.1. Общие сведения о предприятии и характеристика бухгалтерского учета в ТОО «Рубиком»

ТОО «Рубиком» - молодое, динамично развивающееся предприятие, которое образовало замкнутый круг производства - от поля до прилавка.

ТОО предприятие «Рубиком» основано в 1994 году и первоначально представляло собой небольшой мясоперерабатывающий цех. На момент в состав комплекса входят: свино-комплекс, молочная ферма, где содержится поголовье крупно рогатого скота для получения молока.

Для переработки молочной продукции животноводческого комплекса в 1999 году была создана молочная фабрика по производству сыров, кисломолочной продукции, сливочного масла и т.д.

На сегодняшний день молочная фабрика оснащена современным итальянским оборудованием, позволяющим выпускать более 20 видов продукции и перерабатывать до 15 тон сырого молока в сутки.

Мясоперерабатывающее предприятие представляет собой огромный комплекс, оснащенный самым современным оборудованием. Весь технологический процесс мясоперерабатывающего комбината автоматизирован и компьютеризирован и ведется с соблюдением мировых стандартов.

Перечень колбасных изделий, выпускаемых предприятием, составляет более шестидесяти вареных, и полукопченых колбас, а также сосисок, сарделек, деликатесов и полуфабрикатов.

Руководит предприятием директор – он же один из вкладчиков в уставный капитал. Организационная структура управления товарищества соответствует линейно-функциональному типу и построена по простой схеме подчиненности с двумя уровнями и с выделениями пяти звеньев управления.

Наглядно организационная структура управления ТОО «Рубиком» представлена на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             Управленческое воздействие

  Функциональное воздействие

 

Рис. 4. Организационная структура управления ТОО «Рубиком»

Внешняя среда представлена в Приложении 1.

Заказчиками ТОО «Рубиком» являются крупные акционерные общества и организации в Республике Казахстан: физические и юридические лица, гос. предприятия, кафе, столовые и др.

Поставщиками ТОО «Рубиком» являются

-АО  «Казахтелеком» по оказанию услуг связи;

-ООО  «Гелиос» по поставке ГСМ;

-ТОО «Галицкое»;

-ТОО «Кэмми».

Основы построения бухгалтерского учета, учетная политика на предприятии:

Внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером и аппаратом бухгалтерии. Права и ответственность Главного бухгалтера предприятия определяются НСФО 2 и Учетной политикой предприятия. Бухгалтер по заработной плате непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. В своей работе руководствуется должностной инструкцией. Бухгалтер по материалам находится в непосредственном подчинении главного бухгалтера. Структура и обязанности отдела бухгалтерии представлена в таблице 2.

 

Таблица 2

Структура и обязанности отдела бухгалтерии

Главный бухгалтер
Бухгалтер по заработной плате	Обязанности: выполнение работы по начислению всех видов заработной платы; ввод данных для начисления зарплаты работникам предприятия в компьютерные системы; выдача справок работникам по вопросам начисления зарплаты и других выплат и удержания из них; обработка первичной документации по соответствующим участкам учета; начисление налоговых платежей в бюджеты, отчисления во внебюджетные фонды; контроль за сохранностью бухгалтерских документов, подготовка данных для составления отчетности и оформление их для передачи в архив.
Бухгалтер по материалам	Обязанности: осуществление учета основных средств; заполнение карточки на каждый объект, проведение анализа основных средств по подотчетным лицам; заполнение журнала – ордера; начисление амортизации; составление годового отчета; ведение учета материальных ценностей; прием отчетов о расходе материалов; ведение оборотных книг; заполнение накопительной ведомости по корреспонденции счетов; заполнение договоров о материальной ответственности с подотчетными лицами; проведение ежегодно инвентаризации подотчетных лиц с заполнением всех реквизитов.
Экономист	Обязанности: выполнение работ по осуществлению бухучета на предприятии, контролю за состоянием и результатами хозяйственной деятельности; осуществление учета поступающих денежных средств, товарно – материальных ценностей, основных средств и свое-временное отражение на бухгалтерских счетах операций, связанных с их движением, а также учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов и т.д
Бухгалтер - кассир	Обязанности: осуществление получения наличных денег в банке; выдача из кассы наличных денег; составление кассовых отчетов; получение в банке выписки по расчетному счету; подготовка платежных поручений и контроль за своевременной оплатой по ним; сдача наличных денег предприятия в банк.

 

Бухгалтер-кассир подчиняется главному бухгалтеру и в своей работе руководствуется: положениями, инструкциями, руководящими материалами и другими нормативными документами по ведению кассовых операций, формами банковских документов, правилами приема и выдачи, учета и хранения денежных сумм и ценных бумаг, порядком оформления приходных и расходных документов, порядком ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности.