Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В статье 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами, лучше составить документ в письменной форме. На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном статьей 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Таблица 8. - Отражение в бухгалтерском учете проведения взаимозачета ЗАО Ойл Трейд Компани

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
60 (76)	62 (76)	Отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета

 

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения (пункт 4 статьи 168 НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС

По договору поставки оптовая фирма ООО «ВестСтрой» поставила покупателю ЗАО Ойл Трейд Компани товары на сумму 11 800 тыс. рублей (в том числе НДС – 1 800 рублей). Несвоевременное исполнение организацией ЗАО Ойл Трейд Компани своих обязательств по оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО «ВестСтрой» просроченной дебиторской задолженности.

Для того чтобы ликвидировать эту задолженность ООО «ВестСтрой» заключила договор цессии с ООО «ТРК» в соответствии, с которым за приобретенное право требования ООО «ТРК» должно уплатить ООО «ВестСтрой» 9600 рублей.

Таблица 9. - Учет дебиторской задолженности ООО «ВестСтрой»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	11 800	Отгружен товар покупателю ЗАО Ойл Трейд Компани
90-3	68	1 800	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
76	91-1	9 600	Заключен договор об уступке права требования с ООО «ТРК»
91-2	62	11 800	Списана с баланса реализованная дебиторская задолженность ЗАО Ойл Трейд Компани
99	91-9	2 200	Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности
51	76	9 600	Получены денежные средства по договору цессии ООО «ТРК»

 

Таблица 10. – Учет дебиторской задолженности ООО «ТРК»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
58	76	9 600	Приобретено право требования по договору цессии (ООО «ВестСтрой»)
76	51	9 600	Перечислены денежные средства по договору (ООО «ВестСтрой»)
51	76	11 800	Получены денежные средства от ЗАО Ойл Трейд Компани
76	91-1	11 800	Отражена в составе прочих доходов организации сумма выбытия финансового актива
91-2	58	9 600	Отражены в составе прочих расходов организации расходы, связанные с выбытием финансового актива
91-2	68	336	Начислен НДС с разницы между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой средств, полученных от должника (11 800 – 9 600) /118 х 18
91-9	99	1 864	Определен финансовый результат от реализации

 

Таблица 11. - Учет дебиторской задолженности организации ЗАО Ойл Трейд Компани

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60	10 000	Оприходован товар по накладной
19	60	1 800	Выделен НДС по приобретенному товару
68	19	1 800	Принят НДС к вычету
60 ООО «ВестСтрой»	76 ООО «ТРК»	11 800	Отражение смены кредитора после получения уведомления о перемене кредитора
76	51	11 800	Перечислены ООО «Прогресс» денежные средства

 

Для проверки расчетов и выявления сумм дебиторской задолженности ежегодно проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью нужна различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Проблемы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, с которыми сталкивается ЗАО Ойл Трейд Компани состоят в следующем:

- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;

-  отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;

-  не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;

-  функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженностью ЗАО Ойл Трейд Компани нужна следующая информация:

-  данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

-  время просрочки платежа по каждому из счетов;

-  размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

-  кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

ЗАО Ойл Трейд Компани можно порекомендовать в качестве контроля за дебиторской задолженностью также учитывать данные о компаниях, имеющих задолженность перед вашим дебитором. Зачастую оказывается, что можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность. Обычно такими взаимозачетами погашается порядка 5—6% текущей дебиторской задолженности. В большинстве случаев такая информация может быть получена путем доработки настроек системы бухгалтерского учета. Но прежде чем приступать к доработке типовых установок бухгалтерских программ, следует определить принципы контроля сроков исполнения обязательств компаниями-дебиторами.

В Таблице 12 определяется критический срок оплаты по выставленным счетам в ЗАО Ойл Трейд Компани.

Таблица 12.- Критический срок оплаты по выставленным счетам для ЗАО Ойл Трейд Компани

№ счета-фактуры	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата отгрузки	Стоимость отгруженной продукции, тыс. руб.	Условия оплаты	Время в пути, дни	Отсрочка по договору, дни	Критический срок оплаты
103	25.12.11	100	27.12.11	100	От даты получения	12	5	13.01.12
109	27.12.11	600	29.12.11	200	От даты отгрузки	-	10	08.01.12
			29.12.11	200		-	15	13.01.12
			29.12.11	150		-	20	18.01.12
			29.12.11	50		-	25	23.01.12
141	03.01.12	650	08.01.12	650	От даты получения	2	10	20.01.12
			09.01.12	150		12	10	31.01.12

 

Для контроля поступления платежей и ведения статистики средней просрочки по каждому дебитору формируется отчет о списании дебиторской задолженности (Таблица 13). 

 

Таблица 13.- Отчет о списании дебиторской задолженности ЗАО Ойл Трейд Компани

Счета-фактуры выставленные		Платежные поручения полученные		Текущая задолженность на дату поступления платежа, тыс. руб.	Период просрочки, дни
№	Критический срок оплаты по выставленному счету	Дата	Сумма, тыс. руб.
103	13.01.14	18.01.14	16	100	5
		20.01.14	20	84	7
		22.01.14	50	64	9
		23.01.14	14	14	10
109	08.01.14	06.01.14	200	200	2-1
	13.01.14	16.01.14	200	200	3
	18.01.14	22.01.14	100	150	4
		23.01.14	50	50	5
141	20.01.14	22.01.14	450	450	2
	31.01.14	30.01.14	150	150	-1
<1> Отрицательный период просрочки  означает, что платеж покупателем  был осуществлен до наступления  критического срока оплаты.