Совершенствование учета расчетов кредитов и займов на примере ХХХ ХХХХХ

 

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской  отчетности информацию по счетам 66 “Краткосрочные кредиты и займы” и 67 “Долгосрочные кредиты и займы” необходимо группировать с выделением:

- сальдо на  начало и конец отчетного периода  и обороты за отчетный период  долгосрочных (строки 511-512 бухгалтерского  баланса, строки 110 и 120 приложения  к бухгалтерскому балансу) и краткосрочных (строки 611-612 бухгалтерского баланса, строки 130-140 приложения к бухгалтерскому балансу) кредитов (строки 511 и 611 бухгалтерского баланса, строки 110 и 130 приложения к бухгалтерскому балансу) и займов (строки 512 и 612 бухгалтерского баланса, строки 120 и 140 приложения к бухгалтерскому балансу);

- сальдо на  начало и конец отчетного периода  и обороты за период непогашенных  в срок краткосрочных (строки 131 и 141 приложения к бухгалтерскому  балансу) и долгосрочных (строки 111 и 121 приложения к бухгалтерскому балансу) кредитов и займов.

Задолженность по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации, по курсу, определенному по соглашению сторон. [17, с. 41]

10. Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной в кредиторской задолженности.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором  они произведены (далее - текущие  расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в  стоимость инвестиционного актива.

Начисление  процентов по полученным займам и  кредитам организация производит в  соответствии с порядком, установленным  в договоре займа и (или) кредитном  договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов  в организация-эмитент указывает  кредиторскую задолженность по проданным  облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним. [17, с. 42]

Начисление  причитающегося дохода (процентов или  дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом  в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым  относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным  облигациям организация-эмитент может  предварительно учесть указанные суммы  как расходы будущих периодов.

Начисление  причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные  затраты, производимые заемщиком в  связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы связанные с:

- оказанием  заемщику юридических и консультационных  услуг;

- осуществлением  копировально-множительных работ;

- оплатой налогов  и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением  экспертиз;

- потреблением  услуг связи;

- другими затратами,  непосредственно связанными с  получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. [17, с. 44]

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, перечисленным в пункте 9 настоящего Положения, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса, по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Для составления  бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных выше обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

- о переводе  долгосрочной задолженности в  краткосрочную;

- о составе  и порядке списания дополнительных  затрат по займам;

- о выборе  способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке  учета доходов от временного  вложения заемных средств.

В бухгалтерской  отчетности организации должна отражаться информация:

- о наличии  и изменении величины задолженности  по основным видам займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных  векселей и размещенных облигаций;

- о сроках  погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах  затрат по займам и кредитам  включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине  средневзвешенной ставки займов  и кредитов (при ее применении). [28, с. 163]

Таблица 6

Порядок расчета  средневзвешенной ставки затрат по кредитам и займам, подлежащих включению в  первоначальную стоимость активов

NN	Содержание показателя	Сумма (тыс.руб.)
1	2	3
1.	Средневзвешенная сумма  займов и кредитов, не погашенных в  течение отчетного периода	80 000
	в том числе предназначенных  для финансирования приобретения инвестиционных активов	70 000
2.	Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного  периода	10 000
	в том числе предназначенных  для финансирования приобретения инвестиционных активов	6000
3.	Получено займов и  кредитов в течение отчетного  периода	40 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	30 000
4.	Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного  периода займов и кредитов на финансирование приобретения инвестиционных активов	44 000
	из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (44 00 - (30 000 + 6000)	8000
5.	Общая сумма затрат, связанных  с использованием займов и кредитов в отчетном периоде	1000
	в том числе по займам и кредитам предназначенным для  финансирования приобретения инвестиционных активов	800
6.	Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным  на общие цели (1000 - 800) / (80 000 - 70 000) х 100%	2,0%
7.	Сумма затрат по займам и  кредитам, подлежащим включению в  первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов 800 + (800 х 2,0) / 100) = 960	960

 

Средневзвешенная сумма  займов и кредитов, не погашенных в  течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. [28, с. 164]

Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде. Расходы, подлежащие к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения. [28, с. 165]

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

В современных  условиях успешность хозяйственной  деятельности предприятия во многом зависит от количества привлеченных средств. Но активное использование  кредитных линий сопряжено с  дополнительными трудностями, в частности, связанными с необходимостью организовать учет таким образом, чтобы обеспечить распределение банковских процентов в зависимости от целевого использования заемных средств.

ОАО “СКБТ” рекомендуется автоматизировать учет. с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия 7.7" под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа. [28, с. 167]

Электронная версия 1:С  Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности  электронной бухгалтерии “1:С”:

1. ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
2. получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;
3. полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок , систему аналитического учета, формы первичных документов;
4. возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Раздел предназначен для автоматизации бухгалтерского учета кредитов и займов и обеспечивает: создание, редактирование и удаление документов и проводок по учету кредитов и займов, ведение картотеки по учету кредитов и займов, формирование учетных регистров, аналитических расшифровок к ним и следующих внутрисистемных отчетов:

• журнал-ордер № 4
• оборотные и сальдовые ведомости.

Цель внедрения: автоматизация учета займов и  кредитов по расчетным документам с  формированием отчетности. В результате внедрения появится возможнсть вести  учет кредитов и займов по разработанным  документам, в зависимости от установленных параметров по расчетным формулам. Вычисляются проценты по кредитам и займам в зависимости от установленного процента, периода, ставки рефинансирования ЦБ РФ. Отчетность позволяет формировать результативную информацию по займам и кредитам за определенный период в разрезе контрагентов (заемщиков, взаимодавцев) и договоров.

Современному  промышленному предприятию такому как ОАО "СКБТ" для получения оперативной и достоверной информации о финансовых и производственных процессах, протекающих в различных подразделениях, практически невозможно обойтись без комплексной системы автоматизации. В связи с чем руководством Общества было принято решение о необходимости внедрения такой системы. [28, с. 168]

В результате проведенных  как специалистами ОАО "СКБТ", так и сторонними организациями исследований было принято решение внедрять информационную систему на платформе "1С:Предприятие 7.7" комплексную конфигурацию "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", так как данная система отвечала всем основным требованиям руководства: функциональная наполненность, высокая скорость внедрения, распространенность, поддержка производителем, а также приемлемые финансовые вложения. Одной из задач, поставленных руководством и бухгалтерией ОАО "СКБТ", была автоматизация учета и распределения банковских процентов, так как выполнение требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, одним из участков информационной системы стал блок: "Учет кредитов".[22, с. 98]

В процессе автоматизации  указанного блока необходимо было руководствоваться  не только ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Дело в том, что заемные средства используются на предприятии в том числе и для приобретения товарно-материальных ценностей, по которым необходимо сформировать стоимость с учетом уплаченных процентов. В результате учет банковских кредитов и процентов был организован с учетом требований: