Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

3.2. Отчет о прибылях и убытках

При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму N 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

3.2.1. Общие рекомендации

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим  итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Показатели за аналогичный период прошлого года могут  быть несопоставимы с показателями за отчетный период. Такое случается, когда в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету вносятся изменения. Чтобы правильно составить форму N 2, нужно скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений.

Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету. Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).

Цель деятельности любого коммерческого  предприятия - получение прибыли. Прибыль  от ведения хозяйственной деятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде.

Доходы организации подразделяются на две группы - от обычных видов  деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты, в свою очередь, бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие. В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую  прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы.

Чистую прибыль определяют, вычитая  из прибыли до налогообложения сумму  налога на прибыль и корректируя  полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

чистая прибыль = прибыль до налогообложения - налог на прибыль + ОНА - ОНО.

Отчет о прибылях и убытках состоит  из двух таблиц. В первой таблице  на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", "Прочие доходы и расходы", "Прибыль" и "Справочная информация".

Во второй таблице приводится расшифровка  прочих доходов и прочих расходов предприятия. Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

3.2.2. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В строке 010 "Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг" отражают доходы предприятия от обычных видов  деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По строке 010 не указываются:

- авансы, полученные в счет предстоящей  отгрузки товаров, работ, услуг;

- суммы залога или задатка;

- суммы кредита или займа;

- суммы, поступившие в погашение  выданного кредита или займа;

- средства целевого финансирования;

- денежные средства, полученные  посредником от покупателей за  товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

По этой строке предприятия - производители  продукции приводят стоимость готовой  продукции, проданной покупателям, торговые организации - продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, - стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов - основной вид деятельности предприятия.

По строке 020 "Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг" производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" и кредита счета 43 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные". Показатель приводится в круглых скобках.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

В строке 029 "Валовая прибыль" приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 "Коммерческие расходы" производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации - издержки обращения.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 90 субсчет "Коммерческие расходы". К коммерческим относятся следующие расходы:

- на рекламу продукции (работ,  услуг);

- оплату вознаграждения посреднической  организации за оказание услуг  по сбыту продукции;

- транспортировку продукции до  места назначения;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- содержание помещений для хранения  продукции в местах ее реализации.

Коммерческие расходы можно  списать двумя способами: вся  сумма за месяц либо включается в расходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

Строка 040 "Управленческие расходы". Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Поэтому данную строку такие организации не заполняют.

Производственные предприятия  учитывают управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким расходам, в частности, относится:

- заработная плата административно-управленческого  аппарата;

- оплата информационных, аудиторских  и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных  расходов зависит от того, как формируется  себестоимость готовой продукции (работ, услуг) - по сокращенной или полной производственной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные  расходы ежемесячно списываются  в дебет счета 90-2, и сумма общехозяйственных  расходов за отчетный период указывается  по строке 040.

Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике. Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:

строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.

Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

 

3.2.3. Прочие доходы и расходы

По строке 060 "Проценты к получению" необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации:

- за пользование денежными средствами, которые она передала другой  организации или физическому  лицу;

- за пользование денежными  средствами, которые находятся на счете организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным  ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Обратите внимание: величину процентов  по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.

В строке 070 "Проценты к уплате" записывают суммы процентов, которые  предприятие должно в отчетном периоде  уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость  приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках.

Строка 080 "Доходы от участия в  других организациях". Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

По строке 090 "Прочие доходы" учитывают  прочие доходы. Их перечень приведен в  п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99.

В строке 100 "Прочие расходы" отражаются расходы, поименованные в п. п. 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в  круглых скобках.

При необходимости организация  имеет право ввести дополнительные строки в форму N 2. Рассмотрим, в каких  случаях это нужно сделать  при отражении расчетов по налогу на прибыль.

В строке 151 "Налог на прибыль  прошлых лет" следует отражать сумму налога на прибыль, доначисленную в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина России в Письме от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Строка 152 "Штрафные санкции по налогам  и сборам". Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся  к прочим расходам организации. Они  не поименованы в ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68. По мнению специалистов Минфина России (Письмо от 02.03.2004 N 16-00-16/29), сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущего налога на прибыль. Для этого необходимо ввести дополнительную строку.

Строку 160 "Налог на игорный бизнес" заполняют организации игорного бизнеса. Они вписывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Строка 170 "ЕНВД". Организациям, переведенным на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, также нужно заполнить дополнительную строку. В ней указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).