Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

- предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

- гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание и др.

Для их учета предусмотрен счет 96 "Резервы  предстоящих расходов". При заполнении подраздела используют данные по субсчетам счета 96.

3.3.3. Раздел "Справки"

В разделе указывают величину чистых активов организации на начало и конец года, а также целевые средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов. Данные приводятся за два периода - отчетный и предыдущий год. Чистые активы определяют как разность активов и пассивов, принимаемых к расчету (см. Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003). Они приведены в табл. №6.

Активы и пассивы, учитываемые  при расчете чистых активов организации

Таблица №6.

Активы	Пассивы
Внеоборотные активы, отражаемые в  разд.I бухгалтерского баланса    Оборотные активы, отражаемые  в разд. II бухгалтерского баланса,  за исключением задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал и фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства по займам и кредитам Кредиторская задолженность Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства

 

 

Сведения о суммах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов, приводятся на основании данных счета 86 "Целевое финансирование".

3.4. Отчет о движении денежных средств

В отчет о движении денежных средств (форма N 4) включают информацию о поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период. Причем выделяют данные о движении средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также остаток на начало и конец отчетного периода.

Данные за отчетный период отражают в графе 3. В графу 4 вписывают показатели за аналогичный период предыдущего года. Структура каждого раздела такова: сначала указывают средства, полученные по соответствующему виду деятельности, а затем израсходованные. Израсходованные суммы записывают в круглых скобках.

Форма представляет собой таблицу, в соответствующих графах которой приводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В графу 3 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" вписывают остаток на 1 января отчетного года. Для этого на соответствующие даты суммируют дебетовые сальдо счетов:

- 50 "Касса" (кроме субсчета "Денежные  документы");

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

Остаток средств в иностранной  валюте пересчитывают по курсу Банка  России на 1 января отчетного года. В графе 4 указывают данные на 1 января предыдущего года.

3.4.1. Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Обычно под текущей деятельностью подразумевают основной вид деятельности фирмы. В данном разделе указываются денежные средства, поступившие и израсходованные в результате такой деятельности.

В строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" приводятся суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансов от покупателей. Для этого суммируются обороты по дебету счетов денежных расчетов (50, 51 и 52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части, относящейся к оплате товаров (работ, услуг). Все суммы указывают с учетом НДС и акцизов.

В строке "Прочие доходы" фиксируют  поступления, связанные с текущей  деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами, возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов и сборов, штрафы, полученные организацией за нарушение условий договора, возмещение ущерба, причиненного организации, и др. При необходимости можно выделить те или иные поступления отдельной строкой.

Далее раскрывается информация об израсходованных  денежных средствах. Все суммы указывают в скобках.

По строке 150 отражают средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Для этого берут соответствующие обороты по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". В данной строке не приводят информацию о приобретении основных средств, НМА, финансовых вложений и т.д.

В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданной сотрудникам, - обороты  по дебету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170. Сумма дивидендов определяется дебетовым оборотом по субсчету 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (если учредители не являются сотрудниками фирмы) или по счету 70 субсчет "Доходы от участия в капитале организации" (для работников) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Размер выплаченных процентов - это обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 180 фиксируют суммы  налогов и сборов, уплаченные организацией в течение года. Сюда же относят суммы штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства. При заполнении строки учитывают обороты по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке "На прочие расходы" указывают  выбытие денежных средств, не приведенное  в предыдущих строках. Например, суммы, выданные под отчет, штрафы, выплаченные  организацией за нарушение условий договора, комиссия банка за обслуживание счета и др.

В конце раздела в соответствующей  строке следует определить чистые денежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими и израсходованными суммами. Если величина отрицательная (выбытие денежных средств превысило поступление), ее указывают в круглых скобках.

3.4.2. Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражают данные о  поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана  с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, основных средств, НМА и т.д.), осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг). Кроме того, к такой деятельности относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки и строительство для собственных нужд.

Выручку от продажи основных средств  и иных внеоборотных активов приводят по строке 210. Это обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76, связанные с оплатой внеоборотных активов.

Строку 220 "Выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых вложений" заполняют те организации, для которых такая деятельность не является основной. Иначе соответствующие суммы отражаются в составе средств, полученных от покупателей и заказчиков по текущей деятельности.

Сумму полученных дивидендов, указываемых  по строке 230, определяют как обороты  по дебету счетов учета денежных средств  в корреспонденции с субсчетом 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В строке 240 указывают сумму процентов, полученную по векселям (облигациям), выданным займам и т.д. Это кредитовые обороты по счету 76 субсчет "Расчеты по процентам" или 91 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В строке 250 записывают суммы поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям. Сумма определяется кредитовым оборотом по субсчету 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Далее раскрывают информацию о расходовании денежных средств по инвестиционной деятельности.

Строку 280 заполняют, если в течение  года было приобретено дочернее предприятие  как имущественный комплекс. Для  этого берут дебетовый оборот по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, израсходованные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, указывают по строке 290. Используют соответствующие дебетовые обороты по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для заполнения строки 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" необходимы данные оборотов по дебету субсчетов 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги" и  т.д. в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Суммы займов, выданных другим организациям, отражают по строке 310 на основании  дебетового оборота субсчета 58-3 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В конце данного раздела по строке 340 указывают чистые денежные средства от инвестиционной деятельности. Из всех поступлений, отраженных в разделе, вычитают сумму израсходованных денежных средств. Отрицательный результат указывают в скобках.

 

3.4.3. Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала организации, а также заемных средств.

В строке "Поступления от эмиссий  акций или иных долевых бумаг" фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. Для этого используют оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для отражения показателей в  строке "Поступления от займов и  кредитов, предоставленных другими организациями" берут кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В строке "Погашение займов и  кредитов (без процентов)" организации  указывают обороты по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В показатель данной строки не включают суммы процентов, выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170.

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" предназначена  для отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение  года по договорам лизинга лизингодателю. Это соответствующие обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между поступлением и расходованием  денежных средств в рамках финансовой деятельности записывается по строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

3.4.4. Итоговые показатели

В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов", следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки, вычитаются.

В строке "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" указываются  данные по состоянию на 31 декабря 2007 г.

Заключительную строку "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняют организации, которые в течение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.

 

3.5. Приложение к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) расшифровываются данные, отраженные в форме N 1. Приложение состоит из разделов "Нематериальные активы", "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", "Расходы на освоение природных ресурсов", "Финансовые вложения", "Дебиторская и кредиторская задолженность", "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", "Обеспечения" и "Государственная помощь".

3.5.1. Раздел "Нематериальные активы"

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице раскрывается информация по видам НМА:

- объекты интеллектуальной собственности  (исключительные права на результаты  интеллектуальной собственности) (строка 010). Ниже приводится расшифровка таких объектов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 <1> (строки 011 - 015);

- организационные расходы (строка 020);