Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

- деловая репутация организации  (строка 030);

- прочие (строка 040).

Обратите внимание: в таблице  отражается первоначальная стоимость  НМА на основе аналитических данных счета 04 "Нематериальные активы". В графе 3 указывают наличие тех или иных видов НМА на начало отчетного года. В графу 4 вписывают первоначальную стоимость поступивших в отчетном году нематериальных активов. Графу 5 заполняют при выбытии НМА. При этом данные указываются в круглых скобках. Наличие активов на конец отчетного периода отражают в графе 6.

Во второй таблице приводят суммы  начисленной амортизации на начало и конец года. В зависимости  от выбранного организацией способа  суммы амортизации НМА могут  учитываться на счете 04 или 05. Амортизационные отчисления по организационным расходам и по положительной деловой репутации отражают только по кредиту счета 04.

3.5.2. Раздел "Основные средства"

Этот раздел, как и предыдущий, состоит из двух таблиц. В первой отражают движение основных средств в течение отчетного года с расшифровкой по их видам. В графах 3 и 6 указывают первоначальную стоимость основных средств на начало и конец года соответственно. Для этого берут сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" на 1 января и 31 декабря отчетного года. Поступление основных средств фиксируют в графе 4. Данный показатель соответствует дебетовому обороту по счету 01. Кредитовый оборот по счету 01 приводят в графе 5 "Выбыло" в круглых скобках. В конце таблицы подсчитывают итоговое значение по каждой графе.

Во второй таблице отражают на начало и конец года:

- амортизацию основных средств.  Данные для заполнения - кредитовое  сальдо по счету 02 "Амортизация  основных средств", за исключением  сумм амортизации по имуществу,  предназначенному для передачи в аренду или прокат и учтенному на счете 03;

- стоимость переданных в аренду  основных средств. Данные соответствуют  дебетовому сальдо по счету  01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду";

- стоимость основных средств,  переведенных на консервацию. Данный показатель соответствует сальдо по дебету счета 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию";

- стоимость объектов основных  средств, полученных в аренду. При этом используются данные  по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства";

- объекты недвижимости, принятые  в эксплуатацию и находящиеся  в процессе государственной регистрации. Их учитывают в составе основных средств либо на счете 08 обособленно.

При необходимости данные расшифровывают по видам основных средств. Кроме того, в таблице справочно отражают изменение первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизации в результате переоценки, а также изменение стоимости объектов основных средств при их достройке, дооборудовании и т.д.

 

 

3.5.3. Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В разделе отражают информацию о  первоначальной стоимости имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммах амортизации.

Стоимость таких объектов основных средств на начало и конец года соответствует дебетовому сальдо по счету 03, поступление - оборотам по дебету этого счета, а выбытие - оборотам по кредиту, которые записываются в круглых скобках. Амортизацию указывают на основании кредитового сальдо по соответствующему субсчету счета 02.

3.5.4. Раздел "Расходы на НИОКР"

В данном разделе раскрывают информацию по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, которые  не относятся к НМА. Информацию по законченным НИОКР берут из данных аналитического учета по счету 04.

Справочно указывают:

- сумму расходов по незаконченным  НИОКР на начало и конец  года. Их стоимость формируют на соответствующем субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- сумму не давших положительных  результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы, за отчетный и предыдущий год. Это обороты по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 08.

3.5.5. Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Раздел предназначен для отражения  информации о расходах на горно-подготовительные работы, разведку полезных ископаемых и т.д. Показатели берут по данным соответствующих субсчетов счета 97 "Расходы будущих периодов".

Справочно отражают суммы расходов по участкам недр, не законченным поиском  и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также расходы на освоение природных ресурсов, отнесенные в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.

 

 

3.5.6. Раздел "Финансовые вложения"

В этом разделе раскрывают информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях с разбивкой по видам. Показатели берут по данным счета 58 "Финансовые вложения" и субсчета 55-3 "Депозитные счета". Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают по текущей рыночной стоимости, финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, - по первоначальной стоимости.

В конце раздела справочно указывают  изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки на рыночную стоимость и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если эту разницу организация относит на финансовый результат.

3.5.7. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В разделе приводят сведения о величине краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года. Величину задолженности покупателей и заказчиков определяют как дебетовое сальдо счета 62 на начало и конец года. Авансы выданные - это остатки по дебету соответствующего субсчета счета 60. Сальдо по дебету счетов 71, 73, 76 и др. формируют прочую дебиторскую задолженность.

В составе кредиторской задолженности  выделяют:

- задолженность перед поставщиками  и подрядчиками (счет 60);

- авансы полученные (счет 62 субсчет  "Авансы полученные");

- расчеты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- кредиты и займы (счета 66 и 67);

- прочую задолженность (счета  70, 71, 73, 76 и др.).

3.5.8. Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

Данные в этом разделе приводят за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Показатели в графу 4 переносят из графы 3 данного раздела формы N 5 за предыдущий год.

В разделе отражаются расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам затрат:

- материальные затраты (строка 710);

- затраты на оплату труда  (строка 720);

- отчисления на социальные нужды  (строка 730);

- амортизация (строка 740);

- прочие затраты (строка 750).

В составе материальных затрат признают стоимость МПЗ, списанных на себестоимость продаж. В затраты на оплату труда включают суммы, начисленные работникам. Это оборот по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25 и др.). В строке "Отчисления на социальные нужды" отражают начисленные суммы ЕСН, страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. Для этого берут обороты по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма начисленной амортизации соответствует оборотам по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация НМА" в корреспонденции со счетами учета затрат. Если для учета амортизации НМА применяется счет 04, используют кредитовые обороты по этому счету.

В составе прочих затрат указывают  затраты, не отраженные в предыдущих строках, - расходы на консультационные и юридические услуги, командировочные расходы и т.д.

Итог по элементам затрат (суммарная  величина расходов) фиксируют в строке 760.

В разделе также указывают изменение остатков НЗП, РБП и резервов предстоящих расходов (строки 765 - 767). Выявляют их прирост или уменьшение (отражают со знаком "минус") по сравнению с прошлым годом. Для этого сравнивают величину входящего и исходящего сальдо за год по соответствующим счетам.

3.5.9. Раздел "Обеспечения"

В разделе содержится информация о  полученных и выданных векселях, а  также об имуществе, находящемся в залоге или переданном в залог под обеспечение обязательств.

В строке "Полученные векселя" отражают сальдо по счету 62 субсчет "Векселя полученные". Векселя, учтенные в составе финансовых вложений, не указывают. Информацию по выданным векселям берут из данных остатков на счете 60 субсчет "Векселя выданные".

Имущество, полученное (переданное) в  залог, отражают по видам: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее имущество.

Показатели заполняют по данным аналитического учета забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

3.5.10. Раздел "Государственная помощь"

Раздел заполняют те организации, которые получили в отчетном году бюджетные средства, а также бюджетные кредиты. Информацию о полученных бюджетных средствах за отчетный период (графа 3) берут из аналитики по кредиту счета 86. Показатели за аналогичный период предыдущего года содержатся в форме N 5 за 2006 г. Данные о бюджетных кредитах заполняют на основании соответствующих субсчетов счетов 66 и 67.

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием  применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера  объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

 

Список литературы:

1. Экономическая литература

1.  Ларионов А.Д, Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006г. - 208 с.

2.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — 2-е изд. — М.:ООО «НИТАР АЛЬЯНС»,2003г.-895с.

3. Заббарова О.А. Балансоведение: учебное пособие – М.: «КНОРУС», 2007г. – 256с.

4. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие – Ростов н/Д: «Феникс», 2007г.- 352с.

2. Нормативно-правовые  акты 

1. Инструкция о порядке заполнения  форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997г. № 81н

2.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. // Российская газета. — 28 ноября 1996 г. — № 228.

3.   О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности, данные по которым подлежит обработке в органах государственной статистики. Приказ Государственного комитета Российской Федерации по статистике и Министерства финансов Российской Федерации от 14 ноября 2003 г. № 475/102н// Нормативные акты для бухгалтера. — 2004. — № 1. — С, 94-99.