Теоретические и методологические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

На титульном листе  расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости  после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме  ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях  информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости  от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной  формы.

Журнал регистрации платежных  ведомостей (форма N Т-53а) применяется  для учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (форма N Т-54) и  Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а) применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

Заполняются работником бухгалтерии.

Форма N Т-54 применяется для  записи всех видов начислений и удержаний  из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных  работ, отработанного времени и  документов на разные виды оплат.

Форма N Т-54а применяется  при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники (свт) и содержит только условно - постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется  для расчета причитающейся работнику  заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

При расчете среднего заработка  для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных  работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном  периоде. Графа "Количество часов  расчетного периода" заполняется  при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный  учет рабочего времени.

Записка – расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и  расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику  при прекращении действия трудового  договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка  для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Акт о приемке работ, выполненных  по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73) применяется для  оформления и учета приемки - сдачи  работ, выполненных работником по трудовому  договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.

Является основанием для  окончательного или поэтапного расчета  сумм оплаты выполненных работ.

Составляется работником, ответственным за приемку выполненных  работ, утверждается руководителем  организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию  для расчета и выплаты исполнителю  работ причитающейся суммы.

 

1.4 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с персоналом по оплате труда

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации. [5, с.10]

По кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство (расходов на продажу)  и других источников;

- оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков работникам и резерва  вознаграждений за выслугу лет,  выплачиваемого один раз в  год;

- начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий  и других аналогичных сумм;

- начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т.п.

По дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

 Корреспонденция по  счету 70: 

№	Хозяйственная операция	Первичный документ	Д	К
1	Выданы из кассы начисленные  суммы по оплате труда, пособиям, доходы от участия в организации и  т.п.	Платежные ведомости, расходный  кассовый ордер (ф. № ко-2)	70	50
2	Перечислены суммы причитающиеся  работникам, на их лицевые счета  в банках	Выписка банка	70	51, 55
3	Перечислены суммы причитающиеся  работникам, находящимся за рубежом	Выписка банка	70	52
4	Удержаны суммы подоходного  налога работников организации (с сумм оплаты, доходов от участия в уставном капитале организаций)	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	68
5	Производится корректировка, путем обратных записей, по излишне  начисленным суммам пособий за счет социального страхования	Бухгалтерская справка	70	69
6	Удержаны из заработной платы, выданные в подотчетные суммы, не возвращенных ими в установленный срок	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51), бухгалтерская справка	70	71
7	Удержаны из заработной платы  работников суммы недостач и растрат	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51), бухгалтерская справка	70	73
8	Удержаны из заработной платы  работников займы, предоставленные  работникам	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	73
9	Удержаны из заработной платы  работников задолженность за форменную  одежду и т.п.	Бухгалтерская справка	70	75
10	Депонированы суммы оплаты труда	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76-4
11	Удержано из сумм оплаты труда работников по исполнительным документам в пользу сторонних организаций  и физических лиц	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76
12	Удержано из сумм оплаты взносов по личному страхованию	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76
13	Удержано из сумм оплаты труда работников квартплаты и других коммунальных платежей	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76
14	Удержано из сумм оплаты труда работников за содержание детей в детских учреждениях	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76
15	Передана задолженность  по оплате труда работников обособленным подразделениям (в головной организации) или головной организации (в подразделениях): в связи с переходом работников на работу в подразделения, при централизованных выдачах оплат и т.п.	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	76
16	Произведена натуральная  оплата труда работников продукцией, животными и товарами: - на сумму  задолженности по оплате; - списание продукции животных и товаров  с баланса организации	Ведомость выдачи натуроплаты	70   90	90   43, 11, 41
17	Удержаны из заработной платы  суммы недостач и потерь без отражения  по счету 73 (при полном возмещении недостающих  сумм за счет однократного удержания)	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	70	94
18	Начислена оплата труда работникам, занятым в сфере вложений во внеоборотные активы (строительство хозяйственным  способом, монтаж оборудования, посадка  многолетних насаждений и т.п.)	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	08	70
19	Начислена оплата труда работников по операциям, связанным с приобретением  материально-производственных запасов  и животных	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	10, 11, 15,41	70
20	Начислена оплата труда работникам основного производства	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	20	70
21	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	23	70
22	Начислена оплата труда общепроизводственному  и общехозяйственному персоналу	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	25, 26	70
23	Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	28	70
24	Начислена оплата труда персоналу  обслуживающих производств	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	29	70
25	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции и торговой деятельностью	Лицевые счета подразделений (ф. № 54а), наряды на сдельную работу	44	70
26	Начислены пособия по социальному  страхованию	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость (ф. №  Т-49), платежная ведомость (ф. Т-53)	69	70
27	Начислена задолженность  работникам подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, в  порядке внутрихозяйственных расчетов	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), платежная ведомость (ф. Т-53)	79	70
28	Начислены доходы от участия  работающим учредителям	Ведомость начисления доходов	84	75
29	Начислена оплата труда работникам, занятым в сферах, не относящихся  к основной деятельности (продажа  и ликвидация основных средств, содержание законсервированных объектов и т.п.)	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), платежная ведомость (ф. Т-53)	91	70
30	Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва	Расчет отпускных, расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), платежная ведомость (ф. Т-53)	96	70
31	Начислены суммы вознаграждений за выслугу лет за счет предварительного создания резерва	Расчет вознаграждений за выслугу лет	96	70
32	Начислена оплата труда за работы, относящиеся к будущим  периодам (строительство летних лагерей  и т.п.)	Наряды на сдельную работу, лицевые счета подразделений (ф. № 54а)	97	70
33	Начислена оплата труда работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами (предотвращение и ликвидация последствий  стихийных бедствий, пожаров и  т.п.)	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51)	91	70

Таблица 2. Корреспонденция  по учету расчетов с персоналом по оплате труда

 

1.5 Инвентаризация  и отражение в бухгалтерской  отчетности данных по учету  расчетов с персоналом по оплате  труда

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация расчетов с работниками по оплате труда  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы  и причины возникновения переплат работникам. [10, с.312]

Бухгалтерская отчетность – представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении предприятия  на отчетную дату и о результатах  его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [8, с.468]

В состав обязательств организации  включаются суммы, начисленные работникам в качестве оплаты труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском  балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и  убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

В бухгалтерском балансе (форма N 1) суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в разделе "Краткосрочные обязательства". К группе статей "Кредиторская задолженность" относится статья "Задолженность  перед персоналом организации", в  которой показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, то есть отражают кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Информация по заработной плате находит отражение в  ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Заработная плата отражаются в составе  затрат нарастающим итогом с начала года и до отчетной даты. При составлении "Отчета о прибылях и убытках" заработная плата могут подразделяться по видам расходов: себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческим расходам, управленческим расходам, прочим доходам и расходам.

В составе годовой отчетности организациями  представляется ф. N 4 "Отчет о движении денежных средств", в которой информация по заработной плате находит отражение только в части их выплат. Информацией для заполнения ф. N 4 служат обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В ф. N 4 информация по заработной плате  приводится без разделения по видам  деятельности организации.

Выплата заработной платы работникам осуществляется из кассы организации  либо с расчетного счета путем  перечисления денежных средств на лицевые  счета работников. Информация по израсходованным  на эти цели денежным средствам отражается в ф. N 4 в разделе «Движение  денежных средств по текущей деятельности»  в подразделе «Денежные средства, направленные на оплату труда».

В случае возврата в кассу излишне  выданной работникам заработной платы  сумма поступлений денежных средств  отражается в разделе " Движение денежных средств по текущей деятельности " по строке «Прочие доходы».

В разделе "Расходы по обычным  видам деятельности" приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) подлежит раскрытию информация о расходах организации, сгруппированных по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. По элементу "Затраты на оплату труда" отражается учтенная задолженность по оплате труда  за выполненные работы, оказанные  услуги.

В разделе "Социальные показатели" Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) содержатся данные о среднесписочной  численности работников, денежных выплатах и поощрениях работников организации, не связанных с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, и о доходах  по акциям и вкладам в имущество  организации. При определении среднесписочной  численности работников следует  руководствоваться соответствующими указаниями Федеральной службы государственной  статистики.

Кроме того, юридические  лица, их обособленные подразделения  представляют 1 раз в год в территориальные  органы государственной статистики форму федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате  работников по видам деятельности". Перечень организаций, заполняющих  сведения по форме N 1-Т, определяется территориальным органом государственной статистики. При заполнении формы в фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах, за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.