Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций

В бухгалтерском  учете организации сделаны следующие  проводки.

17 апреля 2007 г:

 

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - отражена  выручка от продажи товаров,  расчеты за которые произведены  по кредитным картам;

 

Дебет 57 Кредит 62

23 600 руб. - отражена передача слипов на инкассацию;

 

Дебет 51 Кредит 57

23 600 руб. - поступили  на расчетный счет денежные  средства за товары, реализованные  с произведением расчетов по  кредитным картам;

Дебет 50 Кредит 90-1

94 400 руб. - оприходована  выручка от реализации товаров населению за наличный расчет;

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен  НДС;

 

В Журнале кассира-операциониста (таблица 2) проведенные операции отражены следующим образом (заполнены только те графы, которые имеют отношение к операции). Книга продаж при этом будет выглядеть так, как показано в таблице 2.1.

 

Таблица 2

Журнал кассира-операциониста  ООО «Ремстройтек» за 17 апреля 2008 г.

Дата (смена)	Показания суммирующих денежных счетчиков		Сумма выручки за Рабочий день, руб.	Сдано
				Наличными, руб.	оплачено по документам		всего, руб.
	на начало рабочего дня, руб.	на конец рабочего дня, руб.
					количество, шт.	сумма, руб.
17.04.2008	100 000	218 000	118 000	94 400	1 (по платежным картам)	23 600	118 000

 

Таблица 2.1

Книга продаж ООО  «Ремстройтек» за период 17 апреля 2008 г.

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС, руб.	В том числе продажи, облагаемые по ставке 18%
					стоимость продаж без НДС, руб.	сумма НДС, руб.
17 апреля 2008 г.
Лента ККТ за 17.04.2008	Население	-	17.04.2007	94 400	80 000	14 400
Выписка банка от 17.04.2008	Оплата платежными картами	-	17.04.2007	23 600	20 000	3 600

 

Из любого правила всегда есть исключения. В Законе №54-ФЗ о применении ККТ их целых три. Они касаются тех, кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.

Во-первых, исключение сделано  для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности, которые являются альтернативой применению ККТ.

Во-вторых, ККТ разрешено  не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяется на следующие  виды деятельности:

- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров  в газетно-журнальных киосках  при условии, что доля продажи  газет и журналов в их товарообороте  составляет не менее 50 процентов  и ассортимент сопутствующих  товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

- продажу ценных бумаг;

- продажу лотерейных билетов;

- продажу проездных билетов  и талонов для проезда в  городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием  учащихся и работников общеобразовательных  школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговлю на  рынках, ярмарках, в выставочных  комплексах, а также на других  территориях, отведенных для осуществления  торговли, за исключением находящихся  в этих местах торговли магазинов,  павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),

- разносную  мелкорозничную торговлю продовольственными  и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров  и продовольственных товаров,  требующих определенных условий  хранения и продажи) с ручных  тележек, корзин, лотков (в том  числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажу в  пассажирских вагонах поездов  чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом  исполнительной власти в области  железнодорожного транспорта;

- продажу в  сельской местности (за исключением  районных центров и поселков  городского типа) лекарственных  препаратов в аптечных пунктах,  расположенных в фельдшерско-акушерских  пунктах;

- торговлю в  киосках мороженым и безалкогольными  напитками в розлив;

- торговлю из  цистерн пивом, квасом, молоком,  растительным маслом, живой рыбой,  керосином, вразвал овощами и  бахчевыми культурами;

- прием от  населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);

- реализацию  предметов религиозного культа  и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

- продажу по  номинальной стоимости государственных  знаков почтовой оплаты (почтовых  марок и иных знаков, наносимых  на почтовые отправления), подтверждающих  оплату услуг почты.

И, в-третьих, проводить  наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в  отдаленных или труднодоступных  местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных  в перечне, который утверждают региональные органы власти.

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств

 

Согласно Порядку ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40, все наличные деньги, поступающие хозяйствующим субъектам, в обязательном порядке должны быть документально оприходованы. Выдачу наличных денег также необходимо оформлять документально.

Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток.

Прием наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, поступивших  за реализацию продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др., оформляется приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом), квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, второй экземпляр квитанции формы № КВ-1, другие приходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили  деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

При получении денег  из банка квитанцию можно не заполнять  или заполнить и приложить  ее к выписке по расчетному и валютному  счетам.

Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности. Использование копии (ксерокопии) с зарегистрированного в налоговой инспекции ордера для приема денежных средств запрещается и рассматривается как сокрытие дохода.

Кроме того, для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет используются талоны формы № 20-ФС. Талоны перед их применением в обязательном порядке регистрируются в налоговых органах с заполнением требуемых реквизитов, после чего их учитывают как бланки строгой отчетности. На каждом талоне проставляется штамп налоговой инспекции (отдельно на корешке и квитанции). На последней странице сброшюрованных талонов делается отметка налоговой инспекции:

 

Зарегистрировано талонов  с №_____по №_____

(наименование  налогового органа)

 

Заполненные корешки  талонов остаются у продавца (кассира) и прилагаются к кассовому (товарно-денежному, товарному, сменному) отчету и хранятся у юридического (физического) лица в  установленные для хранения бухгалтерских  документов сроки и не могут быть уничтожены до проведения проверки налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).

Для приема денежных средств  при реализации юридическими и физическими  лицами продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где не обязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используется квитанция формы № КВ-1. Квитанция служит также документом, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг).

Бланки квитанций являются бланками строгой отчетности, имеют  учетную серию и номер, одинаковые для экземпляров как выписываемых для покупателя (заказчика), так и  остающихся у продавца (изготовителя) продукции (товаров, работ, услуг). Они выписываются продавцом (изготовителем) не менее чем в двух экземплярах, при этом первый из них остается у продавца (изготовителя), а второй вручается покупателю (заказчику).

Сдача денег в банк, выдача: зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Расход наличных денег  из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, пенсий, пособий  по временной нетрудоспособности, выдачей  на командировочные расходы и  т.д. Указанные выплаты производятся в основном по расчетно-платежным или платежным ведомостям с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера без составления такого ордера на каждого получателя.

Квитанция хранится с  выпиской банка либо выдается лицу, внесшему деньги.

Разовые выдачи денег  на оплату труда, выдачи депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, отдельным лицам производятся, как  правило, по расходным кассовым ордерам.

После выдачи указанных  денежных средств кассиром на платежных (расчетно-платежных) ведомостях проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличных денег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных ордерах необязательна.

Заготовительные организации (организации потребительской кооперации) могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья по заготовительным  квитанциям с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на всю сумму.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему  его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего  личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверениям, выданным данным предприятием, при наличии на них фотографий и личных подписей владельцев.